Sentenza del BFH del 20.12.2023, Az.: I R 21/21
Un’ispezione esterna per persone a responsabilità fiscale limitata può essere ordinata solo dall’ufficio delle imposte e non dall’Ufficio centrale federale delle imposte. Ciò è stato chiarito dalla Corte Federale delle Finanze (BFH) con sentenza del 20 dicembre 2023 (Az. I R 21/21).
Si considerano persone a responsabilità fiscale limitata coloro che ottengono redditi in Germania, ma non hanno né residenza né dimora abituale in Germania. Vengono tassati solo i redditi che il soggetto a responsabilità fiscale limitata ottiene in Germania, non però i redditi che genera in altri paesi, secondo lo studio legale MTR Legal Rechtsanwälte, che fornisce consulenza anche nel diritto tributario tedesco e internazionale.
L’imposta per i soggetti a responsabilità fiscale limitata è riscossa dall’Ufficio centrale federale delle imposte (BZSt). Tuttavia, il BZSt non è responsabile dell’ordinare un’ispezione esterna per i soggetti a responsabilità fiscale limitata, come ad esempio gli artisti residenti all’estero, per controllare la corretta riscossione delle imposte. Questo rientra nell’ambito di competenza dell’ufficio delle imposte, ha chiarito la Corte Federale delle Finanze con sentenza del 20.12.2023 le competenze delle autorità.
Controllo fiscale presso direzione concerti
La decisione del BFH è stata motivata da un controllo fiscale presso una società di persone che gestisce una direzione concerti in Germania e organizza un festival musicale annuale. Al festival partecipano regolarmente artisti stranieri. Il compenso che gli artisti stranieri ricevono per la loro esibizione è soggetto a tassazione in Germania.
L’imposta sul reddito sui compensi è riscossa secondo il § 50a Abs. 1 Nr. 1 o Nr. 2 EStG mediante la cosiddetta ritenuta fiscale. Ciò significa in pratica che la direzione concerti trattiene una percentuale specifica del compenso e versa direttamente questo importo al fisco tedesco. Così ha operato anche la direzione concerti, inviando le relative dichiarazioni al BZSt responsabile della riscossione delle imposte.
Imposta sul reddito sui compensi degli artisti stranieri
Nel febbraio 2020, l’ufficio delle imposte competente per la direzione concerti ha ordinato un controllo fiscale presso la società. La questione centrale riguardava il versamento dell’imposta sul reddito sui compensi degli artisti stranieri. La direzione concerti si è opposta all’ordine di controllo. Il Tribunale Tributario della Bassa Sassonia ha accolto il ricorso in prima istanza. La decisione si basava sul fatto che non fosse compito dell’ufficio delle imposte locale, ma del BZSt, verificare la corretta ritenuta fiscale nell’ambito di un’ispezione esterna.
La Corte Federale delle Finanze ha ribaltato la sentenza del Tribunale Tributario della Bassa Sassonia in appello. I giudici di Monaco hanno innanzitutto confermato che è compito del BZSt condurre la procedura di ritenuta fiscale secondo il § 50a Abs. 1 EStG. Questo include anche l’emissione di avvisi di responsabilità, ordini di riscossione e la loro esecuzione. Tuttavia, non è compito del BZSt condurre un’ispezione esterna.
L’ispezione esterna rientra nella competenza dell’ufficio delle imposte
L’ispezione esterna è una misura speciale di accertamento dei fatti, che deve essere condotta rigorosamente secondo una procedura formalizzata e non fa parte di una valutazione o di una ritenuta fiscale. Pertanto, l’ispezione esterna rientra nell’ambito di competenza dell’ufficio delle imposte competente, ha affermato il BFH e ha respinto il ricorso della direzione concerti. Tuttavia, il BZSt è in linea di principio autorizzato a partecipare a un’ispezione esterna ordinata dall’ufficio delle imposte.
Durante un controllo fiscale o un’ispezione esterna, tutte le tipologie di imposte possono essere verificate. Quando viene eseguito un controllo fiscale, dipende esclusivamente dal giudizio delle autorità, quindi dall’ufficio delle imposte competente. I risultati di un controllo fiscale possono portare a modifiche degli avvisi fiscali e a significativi arretrati fiscali. Tuttavia, i contribuenti hanno anche la possibilità di contestare gli arretrati fiscali.
Rilevazioni supplementari e arretrati fiscali
Gli arretrati fiscali possono, tra le altre cose, derivare da una contabilità poco chiara o incompleta, poiché ciò può autorizzare l’ufficio delle imposte a effettuare rilevazioni supplementari, che a loro volta possono portare a significativi arretrati fiscali. Per tali rilevazioni supplementari, tuttavia, esistono anche limiti. Devono essere soprattutto coerenti, economicamente possibili e ragionevoli. Se risultano esagerati, gli interessati hanno buone possibilità di opporsi.
MTR Legal Rechtsanwälte fornisce consulenza nel diritto tributario e rappresenta i vostri interessi anche in caso di controllo fiscale.
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