Il parcheggio non è un bene aziendale – Sentenza del BFH del 28.02.2024, Az.: II R 27/21
Gli immobili concessi a terzi per l’uso non rientrano nei beni aziendali, ma tra i beni amministrativi. Pertanto, tali immobili non possono beneficiare di agevolazioni nell’ambito dell’imposta di successione. Questo è quanto deciso dalla Corte Suprema delle Finanze (BFH) nella sentenza del 28 febbraio 2024 (Az.: II R 27/21).
Nel passaggio generazionale delle imprese sono possibili agevolazioni per l’imposta di successione. Nel rispetto di determinate condizioni, l’erede può richiedere uno sconto fino all’85%. È possibile anche uno sconto del 100% se l’erede continua l’impresa rispettando il massimale salariale per almeno sette anni, spiega MTR Legal Rechtsanwälte, che, tra l’altro, fornisce consulenza in diritto tributario. Tuttavia, condizione per l’agevolazione è che si tratti di beni aziendali. I beni amministrativi non sono agevolati.
Il patrimonio amministrativo non è agevolato fiscalmente
Il BFH ha dovuto decidere nel procedimento sottostante se un immobile costruito con un parcheggio nel patrimonio del defunto rientrasse nei beni aziendali o amministrativi.
L’attore nel caso sottostante era il figlio e unico erede del defunto, morto nel 2018. L’eredità comprendeva l’impresa individuale del padre, che comprendeva un immobile con parcheggio e stazione di servizio. Il defunto aveva affittato la stazione di servizio a una GmbH, e originariamente gestiva il parcheggio come imprenditore individuale, prima di affittarlo a tempo indeterminato al figlio e attuale erede nel 2000. Dopo la morte del defunto, l’ufficio delle imposte ha determinato il valore del patrimonio aziendale. Ha classificato il parcheggio come patrimonio amministrativo. Pertanto, non poteva essere agevolato nell’ambito dell’imposta di successione.
Il figlio era dell’opinione che non fosse presente alcun patrimonio amministrativo e si oppose alla decisione dell’ufficio delle imposte. La sua causa è stata respinta sia davanti al Tribunale Tributario che alla Corte Suprema delle Finanze. Il BFH ha confermato la valutazione che il parcheggio appartiene al patrimonio amministrativo.
Gli immobili concessi a terzi per l’uso sono patrimonio amministrativo
Il BFH ha motivato che tra i patrimoni amministrativi esclusi dalle agevolazioni fiscali ereditarie vi sono anche gli immobili e le parti di immobili concessi a terzi per l’uso. Tra le componenti essenziali di un immobile vi sono le cose stabilmente collegate al suolo, in particolare gli edifici. Di conseguenza, anche un parcheggio è considerato parte di un immobile.
Un “terzo” è qualsiasi persona che non è identica a chi cede l’uso. Possono essere persone fisiche o anche società di capitali e persone. Il motivo giuridico per la cessione non rileva per la classificazione fiscale ereditaria come patrimonio amministrativo. La cessione dell’uso può avvenire, ad esempio, – a pagamento o gratuitamente – nell’ambito di un contratto di locazione o affitto, ha chiarito il BFH.
Pertanto, il Tribunale Tributario ha giustamente deciso che il parcheggio e la stazione di servizio sono immobili concessi a terzi per l’uso. Entrambi gli edifici erano in affitto al momento della morte del defunto.
Presupposto per l’agevolazione fiscale
Sebbene anche gli immobili concessi a terzi possano essere agevolati nell’ambito dell’imposta di successione, ciò è possibile solo a condizioni rigorose, ad esempio, se il defunto ha affittato a tempo indeterminato l’attività commerciale originariamente gestita e ha nominato l’affittuario come erede nel testamento. Tali condizioni non sono soddisfatte per la stazione di servizio affittata a una GmbH, poiché la società non è diventata erede. Tuttavia, per il parcheggio, le condizioni erano soddisfatte. Era affittato a tempo indeterminato al figlio e il defunto l’aveva nominato erede. Tuttavia, un’agevolazione nell’imposta di successione non è possibile, ha spiegato il BFH.
L’agevolazione non può essere concessa per le imprese affittate se non soddisfano i requisiti per i beni agevolati prima dell’affitto, ha chiarito il BFH. Questo è il caso del parcheggio, poiché già il defunto aveva concesso i posti auto nel parcheggio a terzi a pagamento. Pertanto, il parcheggio già prima dell’affitto era considerato patrimonio amministrativo, che non è agevolato fiscalmente.
Il BFH non vede disparità di trattamento
La qualificazione del parcheggio come patrimonio amministrativo non comporta alcuna disparità di trattamento rispetto ad altre cessioni di immobili, come ad esempio nella vendita dei propri prodotti in agricoltura e silvicoltura o in un’azienda di birreria. Inoltre, non si tratta nemmeno di una cessione di abitazioni che il legislatore ha privilegiato nell’imposta di successione per motivi di bene comune, ha affermato il BFH.
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