Il Bundesfinanzhof attenua il test di ingresso del 90% – Az.: II R 49/21
In particolare per le imprese familiari e le medie aziende si pone la questione di chi gestirà l’azienda in futuro. La pianificazione della successione aziendale si rivela spesso difficoltosa. Fondamentalmente ci sono due possibilità: la vendita dell’azienda o il passaggio interno di gestione all’interno della famiglia.
Per le imprese familiari, spesso si desidera un passaggio alla generazione successiva. In questo caso, è necessario superare diverse difficoltà. In particolare, è importante considerare non solo gli aspetti di diritto successorio ma anche quelli fiscali nell’ambito del passaggio aziendale in famiglia. L’imposta di successione rappresenta un ostacolo che può gravare sul trasferimento dell’impresa, spiega lo studio legale MTR Legal Rechtsanwälte che offre consulenza, tra l’altro, nel diritto successorio e nella pianificazione della successione aziendale.
Imposta di successione nel passaggio aziendale
In questo contesto, è un fatto positivo che il Bundesfinanzhof (BFH) abbia ridotto le barriere create dall’imposta di successione nella successione aziendale con la sentenza del 13 settembre 2023 (Az.: II R 49/21).
Di norma, il patrimonio aziendale è privilegiato rispetto al patrimonio privato nell’imposta di successione. Anche dopo la riforma del 2016, gli eredi aziendali possono continuare a essere esentati in larga misura. Tuttavia, questo è soggetto a requisiti rigidi come, tra l’altro, il mantenimento dei posti di lavoro. Inoltre, a beneficiare delle agevolazioni dovrebbe essere solo il patrimonio attivo dell’azienda e non il patrimonio di amministrazione. Le aziende possono beneficiare dell’esenzione dall’imposta di successione solo se il loro patrimonio di amministrazione non supera il 90% del patrimonio aziendale totale.
BFH riduce le barriere
Il BFH ha attenuato questo cosiddetto test di ingresso del 90% per le aziende commerciali con sentenza del 13 settembre 2023, decidendo che i debiti causati operativamente devono essere sottratti ai mezzi finanziari. Ciò non era il caso finora, dato che il patrimonio di amministrazione veniva rapportato come valore lordo al valore complessivo dell’azienda, senza considerare le passività.
Nel caso in questione, l’attrice aveva ricevuto le quote di una GmbH da suo padre tramite donazione. L’Agenzia delle Entrate valutò il valore delle quote della GmbH a circa 556.000 euro. Partendo da questo valore meno costi e spese di circa 11.000 euro e più una precedente donazione all’attrice di 200.000 euro, l’Agenzia delle Entrate fissò l’imposta sulle donazioni considerando la franchigia. L’Agenzia delle Entrate dichiarò che, secondo il § 13b Abs. 2 Satz 2 ErbStG, che nasconde il cosiddetto test di ingresso del 90%, non poteva essere concessa alcuna agevolazione fiscale.
L’Agenzia delle Entrate respinse il ricorso dell’attrice a favore dell’esenzione regolamentare. Tuttavia, il Tribunale finanziario accolse la successiva denuncia. Stabilì che la donazione delle quote della GmbH fosse considerata patrimonio agevolato secondo il § 13a Abs. 1 ErbStG, esente dall’imposta all’85%. Il test di ingresso del 90% non era un ostacolo a tale agevolazione, secondo la corte.
Ricorso senza successo
L’Agenzia delle Entrate presentò ricorso contro la sentenza del Tribunale finanziario. Durante la fase di revisione, emise un avviso modificato di imposta sulle donazioni a seguito di un controllo esterno, fissando il valore delle quote della GmbH a circa 1,2 milioni di euro. Nel procedimento di revisione, l’Agenzia delle Entrate argomentò che la mancata applicazione del test di ingresso del 90%, se la società svolgeva anche un’attività commerciale originaria, portasse a un’agevolazione non voluta dal legislatore.
Il ricorso non ebbe successo. Il BFH confermò la decisione del Tribunale finanziario, che considerava le quote della GmbH come patrimonio agevolato, esente dall’imposta in larga misura. I requisiti per il test di ingresso del 90% non erano applicabili, secondo i giudici finanziari supremi.
Nessuna imposta sulle donazioni dovuta
L’acquisizione di patrimonio agevolato resta fondamentalmente esente dall’imposta all’85%, se il patrimonio non eccede i 26 milioni di euro. Il valore residuo del patrimonio resta escluso se non supera i 150.000 euro, ha dichiarato il BFH.
Il test di ingresso del 90% (§ 13b Abs. 2 Satz 2 ErbStG) deve essere interpretato in modo tale che, nelle aziende commerciali il cui patrimonio agevolabile è costituito da mezzi finanziari e la cui attività primaria è commerciale, i debiti causati operativamente devono essere sottratti, ha chiarito il BFH. Pertanto, l’attrice non deve pagare l’imposta sulle donazioni.
Nonostante la sentenza del BFH, il test del 90% resta un ostacolo nel passaggio aziendale. MTR Legal Rechtsanwälte offre consulenza su Successione aziendale e altri temi del diritto successorio.
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