Dubbi sulla costituzionalità della limitazione alla compensazione delle perdite
Il Bundesfinanzhof ha espresso perplessità sul fatto che le limitazioni alla compensazione delle perdite nelle operazioni a termine secondo § 20 comma 6 frase 5 nella versione della legge fiscale annuale 2020 possano essere incostituzionali. Questo è stato reso evidente dal BFH con la decisione del 7 giugno 2024, Az.: VIII B 113/23 (AdV).
Secondo la limitazione alla compensazione delle perdite nelle operazioni a termine di cui al § 20 comma 6 frase 5 EStG, le perdite da operazioni a termine possono essere compensate solo in maniera molto limitata. La compensazione è possibile solo fino a un importo di 20.000 euro all’anno e solo con guadagni da operazioni comparabili, secondo lo studio legale MTR Legal Rechtsanwälte, che offre consulenza anche nel diritto tributario.
Principio di parità di trattamento
Tuttavia, la norma è oggetto di discussione, poiché potrebbe violare il principio di parità di trattamento previsto dalla Costituzione federale. Anche il Bundesfinanzhof ha espresso i suoi dubbi sulla costituzionalità di questa normativa con la sua decisione del 7 giugno 2024.
Nel caso in questione, il ricorrente aveva operato nell’anno in controversia tramite un broker con Contracts for Difference (CFD). Inoltre, otteneva redditi da capitale insieme a redditi esenti da imposta ma soggetti alla clausola di progressione da lavoro subordinato in Lussemburgo. Nella dichiarazione dei redditi per l’anno in controversia, ha dichiarato redditi da capitali esteri provenienti da operazioni a termine pari a circa 250.000 euro e perdite da operazioni a termine pari a circa 227.000 euro.
L’agenzia delle entrate ha dichiarato di aver compensato le perdite dalle operazioni a termine nell’importo massimo legale di 20.000 euro con i guadagni. Le restanti perdite pari a circa 207.000 euro sono state considerate nella constatazione delle perdite. Il ricorrente si è opposto alla decisione fiscale e ha sollevato obiezioni costituzionali contro la limitazione del saldo di guadagni e perdite da operazioni a termine nell’anno in controversia. Ha richiesto che solo il guadagno al netto delle perdite da operazioni a termine venisse considerato fiscalmente, cioè circa 23.000 euro.
Sospensione dell’esecuzione
Il tribunale tributario competente ha accolto una richiesta del ricorrente di sospensione dell’esecuzione (AdV). Questo è stato motivato da significative obiezioni costituzionali riguardo alla compatibilità della limitazione alla compensazione delle perdite nelle operazioni a termine con l’articolo 3, comma 1 della Costituzione federale (GG). Pertanto, anche la legittimità dell’avviso fiscale emesso è in dubbio.
Il BFH ha confermato la decisione del tribunale tributario nel procedimento di appello. Ha correttamente sospeso l’esecuzione dell’avviso fiscale contestato. Il BFH condivide i dubbi sulla compatibilità della limitazione alla compensazione delle perdite per le operazioni a termine con la Costituzione federale.
I giudici hanno sottolineato che, secondo il principio di parità della Costituzione federale, l’essenzialmente uguale deve essere trattato allo stesso modo e l’essenzialmente diverso deve essere trattato diversamente. Questo principio è violato se non si trova una ragionevole o evidente giustificazione per una differenziazione. § 20 comma 6 frase 5 EStG comporta un doppio trattamento iniquo dei contribuenti, a seconda che conseguano perdite da operazioni a termine o da altri investimenti di capitale, poiché le perdite da operazioni a termine possono essere compensate solo con guadagni da operazioni a termine.
Il BFH critica il trattamento iniquo
Questa disparità di trattamento è ulteriormente aggravata dalla valutazione asimmetrica fiscale di guadagni e perdite da operazioni a termine, ha proseguito il BFH. Questa asimmetria comporta che le perdite da operazioni a termine possano essere considerate solo con un limite massimo di 20.000 euro all’anno, mentre i guadagni restanti sono tassati per intero. Questo può portare a tassare guadagni che economicamente non sono stati realizzati. Una responsabilità aggiuntiva del contribuente da altri redditi potrebbe essere la conseguenza. Così, il contribuente nel caso in questione ha realizzato un guadagno economico totale di circa 23.000 euro, ma dovrebbe pagare circa 53.000 euro di imposta sul reddito. Una ulteriore compensazione delle perdite richiederebbe ancora dieci anni se il limite massimo fosse di 20.000 euro. Tuttavia, è condizione necessaria che il contribuente realizzi ancora sufficienti guadagni, ha detto il BFH.
Il Bundesfinanzhof non vede alcuna base giuridica per questo trattamento iniquo e ha quindi sollevato dubbi costituzionali. Per chiarire la costituzionalità, il BFH ha coinvolto il Tribunale Costituzionale Federale.
Se la limitazione alla compensazione delle perdite nelle operazioni a termine fosse effettivamente incostituzionale, avrebbe notevoli conseguenze sull’attuale prassi. Per i contribuenti coinvolti potrebbe essere consigliabile opporsi tempestivamente all’avviso fiscale.
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