Putusan BFH tanggal 20.12.2023, Nomor: I R 21/21
Pemeriksaan eksternal pada orang-orang dengan kewajiban pajak terbatas hanya dapat diperintahkan oleh kantor pajak dan bukan oleh Kantor Pusat Pajak Federal. Hal ini telah ditegaskan oleh Bundesfinanzhof (BFH) dengan putusan tanggal 20 Desember 2023 (Nomor: I R 21/21).
Orang dengan kewajiban pajak terbatas adalah mereka yang memperoleh penghasilan di Jerman, tetapi tidak memiliki tempat tinggal atau tempat tinggal biasa di Jerman. Hanya pendapatan yang dihasilkan di Jerman oleh wajib pajak terbatas yang dikenakan pajak, bukan penghasilan yang mereka hasilkan di negara lain, demikian menurut firma hukum MTR Legal Rechtsanwälte, yang juga memberikan saran dalam hukum pajak Jerman dan internasional.
Pajak untuk orang-orang dengan kewajiban pajak terbatas dipungut oleh Kantor Pusat Pajak Federal (BZSt). Namun, BZSt tidak berwenang untuk memerintahkan pemeriksaan eksternal pada orang-orang dengan kewajiban pajak terbatas, seperti artis yang tinggal di luar negeri, untuk mengontrol setoran pajak yang benar. Ini adalah tugas dari kantor pajak, seperti yang telah dijelaskan oleh Bundesfinanzhof dengan putusan tanggal 20.12.2023 dalam hal tugas wewenang lembaga tersebut.
Pemeriksaan usaha pada direktori konser
Keputusan BFH ini berawal dari pemeriksaan usaha pada perseroan yang mengelola direktori konser di Jerman dan mengadakan festival musik tahunan. Pada festival tersebut, artis-artis asing secara rutin tampil. Honorarium yang diterima oleh artis asing untuk penampilan mereka dikenakan pajak di Jerman.
Pajak penghasilan atas honorarium tersebut dipungut menurut § 50a ayat 1 angka 1 atau angka 2 EStG melalui potongan pajak yang dikenal sebagai ‘Steuerabzug’. Artinya, dalam praktiknya, direktori konser menahan persentase tertentu dari honorarium tersebut dan langsung menyetorkannya ke otoritas pajak Jerman. Dengan cara tersebut, direktori konser juga melakukan dan mengirim laporan yang sesuai kepada BZSt yang bertanggung jawab untuk pengumpulan pajak tersebut.
Pajak penghasilan atas honorarium artis asing
Pada Februari 2020, kantor pajak yang berwenang terhadap direktori konser memerintahkan pemeriksaan usaha pada perusahaan tersebut. Inti permasalahannya adalah mengenai setoran pajak penghasilan atas honorarium artis asing. Direktori konser menentang perintah pemeriksaan tersebut. Pengadilan Pajak Niedersachen memutuskan mendukung gugatan tersebut pada tingkat pertama. Keputusan tersebut didasarkan pada pernyataan bahwa bukanlah tugas kantor pajak lokal, melainkan BZSt yang bertanggung jawab untuk memeriksa pemotongan pajak yang sesuai dalam rangka pemeriksaan eksternal.
Bundesfinanzhof membatalkan putusan Pengadilan Pajak Niedersachsen dalam proses banding. Hakim di München menegaskan kembali bahwa BZSt bertugas untuk melaksanakan prosedur pemotongan pajak menurut § 50a ayat 1 EStG. Ini juga termasuk penerbitan keputusan kewajiban, permintaan tambahan, dan penegakannya. Namun, bukanlah tugas BZSt untuk melakukan pemeriksaan eksternal.
Pemeriksaan eksternal masuk dalam bidang wewenang kantor pajak
Pemeriksaan eksternal merupakan tindakan pengungkapan fakta yang khusus yang harus dilakukan sesuai dengan prosedur formal dan tidak termasuk dalam penilaian atau pemotongan pajak. Oleh karena itu, pemeriksaan eksternal termasuk dalam tugas dari kantor pajak yang berwenang, ungkap BFH, dan menolak gugatan direktori konser. Namun, pada dasarnya BZSt tidak dilarang untuk ikut serta dalam pemeriksaan eksternal yang diperintahkan oleh kantor pajak.
Dalam pemeriksaan usaha atau pemeriksaan eksternal, semua jenis pajak bisa diperiksa. Kapan dilakukan pemeriksaan usaha adalah murni berdasarkan kebijaksanaan otoritas, yaitu kantor pajak yang berwenang. Hasil pemeriksaan usaha dapat menyebabkan perubahan keputusan pajak dan penagihan pajak yang signifikan. Namun, wajib pajak juga memiliki kesempatan melawan penagihan pajak tersebut.
Perkiraan tambahan dan penagihan pajak
Penagihan pajak dapat terjadi, antara lain, karena pembukuan yang tidak jelas atau tidak lengkap, karena hal tersebut dapat memungkinkan kantor pajak untuk melakukan penambahan estimasi, yang dapat mengarah pada penagihan pajak yang signifikan. Namun demikian, ada batas-batas untuk estimasi tersebut. Estimasi tersebut harus logis, secara ekonomi memungkinkan, dan masuk akal. Jika berlebihan, pihak yang terdampak punya peluang yang baik untuk melawannya.
MTR Legal Rechtsanwälte memberi saran terkait hukum pajak dan juga membela kepentingan Anda dalam kasus pemeriksaan usaha.
Silakan lakukan kontak dengan kami!
