Putusan Mahkamah Pajak Federal tentang Pembebasan Pajak karena Penggunaan Sendiri, No.: IX R 14/22
Jika antara pembelian dan penjualan properti kurang dari sepuluh tahun, keuntungan penjualan akan terkena pajak. Pengecualian adalah penggunaan sendiri. Maka pembebasan pajak dimungkinkan saat penjualan dalam masa spekulasi sepuluh tahun. Namun, penjualan tanah kebun yang dipisahkan sebelum masa spekulasi berakhir tidak bebas pajak. Mahkamah Pajak Federal memutuskan demikian dalam putusan tanggal 26 September 2023 (No.: IX R 14/22).
Jika sebuah properti dibeli dan dijual kembali dalam sepuluh tahun, terjadi yang disebut transaksi penjualan pribadi. Keuntungan dari transaksi penjualan semacam itu pada dasarnya dikenai pajak dan tunduk pada pajak penghasilan. Pengecualian dari pajak hanya dapat terjadi jika properti tersebut digunakan untuk kepentingan sendiri oleh wajib pajak, ungkap firma hukum MTR Legal Rechtsanwälte, yang juga memberikan nasihat dalam masalah hukum perpajakan.
Tidak ada Pembebasan Pajak untuk Tanah Kebun yang Dipisahkan
Pengecualian semacam ini tidak diberikan jika tanah kebun dipisahkan dan dijual. Ini diperjelas oleh Mahkamah Pajak Federal (BFH) dalam keputusannya pada tanggal 26 September 2023.
Dalam kasus yang menjadi dasar, wajib pajak membeli sebidang tanah dengan bangunan rumah pertanian tua pada tahun 2014. Wajib pajak tinggal di bangunan tersebut. Tanah seluas sekitar 4.000 meter persegi ini digunakan oleh wajib pajak sebagai kebun. Kemudian mereka memisahkan sekitar 1.000 meter persegi dari kebun tersebut dan menjualnya pada tahun 2019.
Untuk penjualan sebidang tanah ini, wajib pajak tidak memberikan pernyataan dalam laporan pajak penghasilan mereka. Namun, kantor pajak yang berwenang memasukkan pendapatan penjualan dalam pemberitahuan pajak penghasilan tahun 2021 dan mengenakan pajak sesuai dengan undang-undang pajak penghasilan.
BFH Menolak Gugatan
Wajib pajak melawan hal tersebut. Penjualan sebidang tanah tidak memenuhi elemen dari transaksi penjualan pribadi, setidaknya keuntungan penjualan tidak dikenai pajak karena penggunaan untuk tujuan tempat tinggal sendiri.
Namun, gugatan tersebut tidak berhasil pada tahap akhir di Mahkamah Pajak Federal. Hakim pajak di München memutuskan bahwa dari penjualan tanah tersebut, penggugat memperoleh penghasilan lain dari transaksi penjualan pribadi yang dikenakan pajak.
Jika antara pembelian dan penjualan properti kurang dari sepuluh tahun, penghasilan lain dari transaksi penjualan pribadi dihasilkan. Sesuai dengan Pasal 23 Undang-Undang Pajak Penghasilan (EStG), perubahan nilai realisasi suatu barang ekonomi di harta pribadi wajib pajak dalam masa sepuluh tahun akan dikenai pajak penghasilan. Dalam hal ini, identitas ekonomi parsial sudah cukup, demikian menurut BFH.
Penghasilan Lain dari Transaksi Penjualan Pribadi
Identitas ekonomi parsial dapat dipertimbangkan jika suatu barang ekonomi dibeli, tetapi hanya sebagian yang diperjualbelikan. Identitas ekonomi dari barang yang dibagi tetap ada sebagian jika pembagian dilakukan tanpa tindakan teknis yang rumit dan dapat dipasarkan sebagian dari barang ekonomi sebelumnya berlanjut. Hal ini, misalnya, dalam hal pembagian tanah, ujar BFH.
Oleh karena itu, kantor pajak dan Pengadilan Pajak Niedersachsen dalam kasus ini benar dalam menyatakan penghasilan lain dari transaksi penjualan pribadi. Karena tanah yang dijual yang tidak dibangun bukanlah barang ekonomi yang berbeda secara kualitatif. Meskipun setelah penjualan tanah memiliki ukuran yang berbeda, mereka tidak berbeda dalam jenis, fungsi, dan nilai satu sama lain, demikian BFH.
Penggunaan untuk Tujuan Tempat Tinggal Hanya untuk Tanah yang Dibangun
Keuntungan penjualan tidak dapat dikecualikan dari pajak karena digunakan untuk tujuan tempat tinggal sendiri, demikian diperjelas oleh hakim di München. Pengecualian dari pajak hanya mungkin jika properti antara pembelian dan penjualan digunakan hanya untuk tujuan tempat tinggal sendiri atau pada tahun penjualan dan dua tahun sebelumnya digunakan untuk tujuan tempat tinggal sendiri. Ini mengharuskan bahwa barang ekonomi tersebut dihuni oleh wajib pajak sendiri dan secara berkelanjutan. Namun, untuk tanah yang tidak dibangun, hal ini tidak berlaku. Oleh karena itu, hanya untuk tanah dengan bangunan tempat tinggal, pembebasan pajak itu bisa diberikan, tetapi tidak untuk tanah yang tidak dibangun. Ini juga berlaku jika sebidang tanah yang sebelumnya digunakan sebagai kebun dipisahkan dan dijual, putus BFH.
MTR Legal Rechtsanwälte memberikan nasihat dalam sengketa pajak dengan otoritas fiskal dan topik lainnya terkait hukum perpajakan.
Silakan hubungi kami.
