Koreksi surat ketetapan pajak setelah pemeriksaan perusahaan – BFH III R 14/22
Jika laba dihitung melalui metode perhitungan surplus pendapatan, cara wajib pajak menyimpan catatan dan baru diketahui oleh kantor pajak melalui pemeriksaan, dapat menyebabkan koreksi surat ketetapan pajak yang sudah mengikat. Hal ini diputuskan oleh Mahkamah Pajak Federal (BFH) dengan putusan tanggal 6 Mei 2024 (Az.: III R 14/22).
Perubahan surat ketetapan pajak yang sudah mengikat dimungkinkan jika dipastikan bahwa wajib pajak tidak mencatat pendapatan usaha. Hal ini bisa terungkap misalnya saat pemeriksaan eksternal, demikian yang disampaikan kantor hukum MTR Legal, yang juga memberikan nasihat hukum pajak. BFH dengan putusan terbarunya melangkah lebih jauh dan menjelaskan bahwa fakta tentang bagaimana wajib pajak menyimpan catatan dapat menjadi dasar perubahan surat ketetapan pajak yang telah mengikat.
Kekurangan terdeteksi saat pemeriksaan eksternal
Penggugat dalam kasus ini adalah seorang pedagang eceran yang menghitung keuntungannya berdasarkan metode perhitungan surplus pendapatan. Kantor pajak awalnya menilai sesuai permohonan tanpa keberatan untuk pemeriksaan lebih lanjut. Pada pemeriksaan perusahaan berikutnya pada pedagang tersebut, kantor pajak menemukan bahwa catatan pedagang itu kurang secara formal. Pedagang menggunakan kasir elektronik yang pada z-bon cetak harian menunjukkan lima kelompok barang. Tidak ada pemecahan atau pencatatan lebih lanjut tentang omzet per barang yang dilakukan. Hanya koreksi tulisan tangan pada z-bon yang kadang kala dilakukan oleh pedagang. Selain itu, ia juga membuat laporan kas secara harian.
Dengan demikian, pedagang tersebut tidak memenuhi kewajiban pencatatan menurut § 22 Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai (CPPN) karena tidak mencatat semua transaksi bisnis dalam urutan waktu dan dengan isi yang benar, demikian kritik kantor pajak. Tidak dapat dipastikan apakah pedagang tersebut memisahkan omzet dengan tarif pajak yang berbeda secara benar dan menerapkan tarif pajak yang sesuai. Meskipun pedagang tidak diwajibkan untuk memelihara buku kas, namun ia melakukannya secara sukarela. Bahkan buku kas yang dipelihara secara sukarela pun harus memenuhi persyaratan hukum. Di sini, buku kas disimpan dalam bentuk tabel Excel, yang tidak dilindungi dari perubahan setelahnya. Ini tidak memenuhi persyaratan hukum.
Perkiraan tambahan oleh kantor pajak
Secara keseluruhan, pemeriksaan eksternal menyebabkan perkiraan tambahan oleh kantor pajak sebesar 10 persen dari pendapatan tunai selama tahun yang disengketakan. Kantor pajak merinci perubahan tersebut dengan merujuk pada § 173 Ayat 1 Nomor 1 Hukum Pajak (AO). Dengan demikian, surat ketetapan pajak dapat dibatalkan atau diubah jika fakta atau alat bukti baru diketahui yang menyebabkan pajak lebih tinggi.
Pedagang eceran tersebut mengajukan keberatan dan sebagian berhasil di Pengadilan Pajak Niedersachsen. Namun, dalam proses kasasi, BFH membalikkan keputusan tersebut. Pengadilan Pajak secara keliru berpendapat bahwa § 173 Ayat 1 Nomor 1 AO hanya memungkinkan perubahan surat ketetapan pajak yang telah mengikat jika dapat dipastikan bahwa wajib pajak tidak mencatat pendapatan usaha. Sebaliknya, cara penyimpanan catatan wajib pajak juga dapat menyebabkan pembatalan atau perubahan surat ketetapan pajak sesuai dengan § 173 Ayat 1 Nomor 1 AO, demikian putusan hakim di München.
Hal ini berlaku untuk catatan mengenai pemasukan barang serta catatan lainnya atau pengumpulan bukti lainnya, jika wajib pajak menghitung laba melalui metode perhitungan surplus pendapatan, lanjut BFH.
Cara penyimpanan catatan relevan
Namun Mahkamah Pajak Federal tidak dapat memutuskan apakah dalam kasus ini, perubahan surat ketetapan pajak dibenarkan karena tidak ada temuan yang memadai dari Pengadilan Pajak Niedersachsen. Tidak hanya fakta tentang apakah wajib pajak mencatat pendapatan tunai, tetapi juga bagaimana melakukannya, yang penting untuk keputusan tersebut, kata BFH. Wewenang penilaian oleh kantor pajak juga bisa ada pada kekurangan formal dalam catatan pendapatan tunai. Pengadilan Pajak Niedersachsen kini harus memeriksa apakah catatan penggugat memiliki kekurangan yang memberikan hak untuk perkiraan tambahan, demikian kata BFH.
MTR Legal memberikan nasihat atas pertanyaan terkait pemeriksaan perusahaan dan pertanyaan lain dalam hukum pajak.
Silakan hubungi kami!
