A BFH 2023.12.20-i ítélete, Ügyszám: I R 21/21
Korlátozott adókötelezettségű személyeknél az adóhivatal rendelhet el külső vizsgálatot, nem pedig a Szövetségi Központi Adóhivatal. Ezt a Német Szövetségi Pénzügyi Bíróság (BFH) 2023. december 20-i ítéletében tisztázta (Ügyszám: I R 21/21).
Korlátozott adókötelezettségű személyek azok, akik Németországban jövedelmet szereznek, de sem lakóhelyük, sem szokásos tartózkodási helyük nincs Németországban. Csak azon jövedelmek adóznak, amelyeket a korlátozott adókötelezettségű személy Németországban szerez, és nem azok, amelyeket más országokban generál, így a gazdasági ügyvédi iroda, MTR Legal Rechtsanwälte, amely német és nemzetközi adójogban is tanácsot ad.
A korlátozott adókötelezettségűek adóját a Szövetségi Központi Adóhivatal (BZSt) szedi be. A BZSt azonban nem illetékes korlátozott adókötelezettségű személyeknél, például külföldön élő művészeknél, külső vizsgálatot elrendelni a megfelelő adófizetés ellenőrzése érdekében. Ez az adóhivatal feladatkörébe tartozik, tisztázta a Szövetségi Pénzügyi Bíróság a 2023.12.20-i ítéletében a hatóságok hatáskörét.
Üzleti ellenőrzés a koncertirányzatnál
A BFH döntésének oka egy üzleti ellenőrzés volt egy személyes társaságnál, amely Németországban koncertirányzatot üzemeltet és évente rendez zenei fesztivált. A fesztiválon rendszeresen külföldi művészek lépnek fel. Az a tiszteletdíj, amelyet a külföldi művészek a fellépésükért kapnak, Németországban adókötelezettség alá esik.
A tiszteletdíjak jövedelemadóját az EStG 50a. § 1. bek. 1. vagy 2. pontja szerint az ún. adólevonás révén szedik be. Ez a gyakorlatban azt jelenti, hogy a koncertirányzat a tiszteletdíj bizonyos százalékát tartja vissza, és ezt az összeget közvetlenül a német államkincstárnak fizeti. Ezzel a módszerrel járt el a koncertirányzat is, és az adóbehajtásért felelős BZSt részére megküldte a megfelelő értesítéseket.
Jövedelemadó a külföldi művészek tiszteletdíjain
2020 februárjában a koncertirányzatért felelős adóhivatal üzleti ellenőrzést rendelt el a társaságnál. Ennek középpontjában a külföldi művészek tiszteletdíjai jövedelemadójának befizetése állt. A koncertirányzat ellenállt az ellenőrzési rendeletnek. Az alsó-szászországi pénzügyi bíróság az első fokon helyt adott a keresetnek. Döntésüket azzal indokolták, hogy nem a helyi adóhivatal, hanem a BZSt illetékes az adólevonás megfelelő végrehajtásának ellenőrzésére egy külső vizsgálat keretében.
A Szövetségi Pénzügyi Bíróság megsemmisítette az alsó-szászországi pénzügyi bíróság ítéletét a fellebbviteli eljárásban. A müncheni bírák megerősítették, hogy a BZSt feladata az adólevonási eljárás lefolytatása az EStG 50a. § 1. bekezdése szerint. Ez magába foglalja a felelősségi határozatok, utólagos követelések és azok végrehajtása kibocsátását is. Azonban nem a BZSt feladata külső vizsgálatot lefolytatni.
Külső vizsgálat az adóhivatal hatáskörébe tartozik
A külső vizsgálat különleges tényfeltárási intézkedés, amelyet szigorúan formalizált eljárás szerint kell végrehajtani, és amely éppen nem része egy adómegállapításnak vagy adólevonásnak. A külső vizsgálat tehát az illetékes adóhivatal feladatkörébe tartozik, magyarázta a BFH, és elutasította a koncertirányzat keresetét. A BZSt-nek azonban elvileg nincs akadálya részt venni egy adóhivatal által elrendelt külső vizsgálatban.
Egy üzleti vagy külső vizsgálat során minden adófajta ellenőrizhető. Az, hogy mikor hajtanak végre üzleti vizsgálatot, teljes mértékben az illetékes hatóság, azaz az illetékes adóhivatal belátásán múlik. Az üzleti vizsgálatok eredményei megváltozott adóhatározatokhoz és jelentős adóhátralékokhoz vezethetnek. Az adózóknak azonban lehetőségük van az adóhátralékokkal szemben is védekezni.
Hozzáadott becslés és adóhátralék
Adóhátralékokra többek között bizonytalan vagy hiányos könyvelés miatt kerülhet sor, mivel ezáltal az adóhivatal jogosult lehet hozzáadott becslésekre, amelyek sorában jelentős adóhátralékokhoz vezethetnek. Az ilyen hozzáadott becsléseknek azonban megvannak a határai is. Ezeknek főként ésszerűnek, gazdaságilag lehetségesnek és megalapozottnak kell lenniük. Ha túlzottak, az érintetteknek jó esélyük van védekezni ellenük.
Az MTR Legal Rechtsanwälte adójogi tanácsot ad, és az Ön érdekeit képviseli egy üzleti vizsgálat során.
Szívesen léphet velünk kapcsolatba!
