A Német Szövetségi Pénzügyi Bíróság enyhítette a 90%-os belépési tesztet – Dosszié: II R 49/21
Különösen családi vállalkozások és középvállalkozások esetén merül fel a kérdés, ki fogja a jövőben vezetni a vállalkozást. A vállalkozás utódlásának tervezése gyakran nehézségekbe ütközik. Alapvetően két lehetőség van: a vállalkozás eladása vagy a belső vállalati átadás a családon belül.
Családi vállalkozások esetén gyakran kívánatos a következő generáció általi átvétel. Különböző nehézségeket kell elhárítani. Családon belüli vállalkozás átadásakor különösen az öröklésjogi és az adójogi aspektusokat kell figyelembe venni. Kihívásként jelentkezik az öröklési adó, amely terhelheti a vállalkozás átvételét, véli a MTR Legal ügyvédi iroda, amely öröklésjog és vállalati utódlás területén is tanácsot ad.
Öröklési adó vállalkozás átadásakor
Ebben az összefüggésben örvendetes, hogy a Német Szövetségi Pénzügyi Bíróság (BFH) 2023. szeptember 13-i ítéletével csökkentette az öröklési adó által támasztott akadályokat a vállalati utódlás során (Dosszié: II R 49/21).
Alapvetően az üzleti vagyon az öröklési adó tekintetében a magánvagyonhoz képest kedvezményezett. A 2016-os öröklési adó reformja után is a céges örökösök jelentős mértékben mentesíthetők. Ez azonban szigorú feltételekhez kötött, például a munkahelyek megőrzése. Emellett csak az aktív üzleti vagyon részesülhet a kedvezményekben, a vállalat igazgatási vagyona nem. A vállalkozások csak akkor élvezhetik az öröklési adó alóli mentességet, ha igazgatási vagyonuk nem haladja meg a teljes cégvagyon 90 százalékát.
BFH csökkentette az akadályokat
A BFH ezt az úgynevezett 90%-os belépési tesztet kereskedelmi vállalkozásoknál a 2023. szeptember 13-i ítéletével enyhítette, és úgy döntött, hogy az üzletileg indokolt tartozásokat le kell vonni a pénzügyi forrásokból. Eddig ez nem így volt, mivel az igazgatási vagyont a vállalkozás teljes értékéhez viszonyítva bruttó értékben számították el, és a kötelezettségeket nem vették figyelembe.
Az alapul szolgáló ügyben a felperes ajándék útján apjától egy kft. részesedéseit szerezte meg. A kft. részesedések értékét az adóhatóság körülbelül 556.000 euróban határozta meg. Ebből az értékből levonva a körülbelül 11.000 eurós költségeket és díjakat, valamint hozzáadva a felperesnek történő korábbi 200.000 eurós ajándékot, az adóhatóság a mentességet is figyelembe véve állapította meg az ajándékadót. Az adóhatóság szerint a § 13b Abs. 2 Satz 2 ErbStG szerint, amely az úgynevezett 90%-os belépési tesztet rejti, nem nyújtható adókedvezmény.
A felperes kifogását a rendes mentesítés biztosítására az adóhatóság elutasította. Az adóügyi bíróság azonban helyet adott a következő panasznak. Úgy döntött, hogy a kft. részesedések ajándékozása kedvezményezett vagyonként a § 13a Abs. 1 ErbStG szerint 85 százalékban adómentes. A 90%-os belépési teszt nem áll e kedvezmény útjában – mondta a bíróság.
A felülvizsgálat sikertelen
Az adóhatóság fellebbezést nyújtott be az adóügyi bíróság ítélete ellen. A felülvizsgálati eljárás során külső ellenőrzés miatt módosított ajándékadó határozatot bocsátott ki, amelyben a kft. részesedések értékét körülbelül 1,2 millió euróban határozta meg. Az adóhatóság a felülvizsgálati eljárásban azzal érvelt, hogy az eredeti kereskedelmi tevékenységet is végző társaságok esetében a 90%-os belépési teszt alkalmazásának mellőzése a jogalkotó által nem kívánt kedvezményhez vezet.
A felülvizsgálat sikertelen volt. A BFH megerősítette az adóügyi bíróság döntését, miszerint a kft. részesedések kedvezményezett vagyonnak minősülnek, amely jelentős részben adómentes. A 90%-os belépési teszt feltételei nem állnak fenn – mondták a legfelső pénzügyi bírák.
Nincs ajándékadó kivetve
A kedvezményezett vagyon megszerzése alapvetően 85 százalékban adómentes marad, ha a vagyon nem haladja meg a 26 millió eurót. A vagyon fennmaradó értékét figyelmen kívül hagyják, ha az nem haladja meg a 150.000 eurót – közölte a BFH.
A 90%-os belépési teszt (§ 13b Abs. 2 Satz 2 ErbStG) úgy értelmezendő, hogy kereskedelmi vállalkozások esetén, amelyek kedvezményezhető vagyona pénzügyi eszközökből áll, és amelyek fő célja kereskedelmi tevékenység, az üzletileg indokolt adósságokat levonásba kell helyezni – tette világossá a BFH. A felperesnek ezért nem kell ajándékadót fizetnie.
A BFH ítélete ellenére a 90%-os teszt továbbra is akadály marad a vállalkozás átadása során. Az MTR Legal ügyvédi iroda tanácsot ad a vállalatok utódlásáról és az öröklési jog további témáiról.
Kérjük, vegye fel kapcsolat velünk a kapcsolatot.
