A parkolóház nem üzemi vagyon – A BFH 2024. február 28-i ítélete, Ügyszám: II R 27/21
A harmadik félnek hasznosításra átengedett ingatlanok nem tartoznak az üzemi vagyonba, hanem a kezelési vagyonba. Ezért az ilyen ingatlanokat az örökösödési adó keretében nem lehet kedvezményben részesíteni. Ezt a Német Szövetségi Pénzügyi Bíróság (BFH) a 2024. február 28-i ítéletével állapította meg (Ügyszám: II R 27/21).
A vállalatutódlás során örökösödési adó kedvezmények vehetők igénybe. Bizonyos feltételek betartása mellett az örökös akár 85 százalékos kedvezményt is igényelhet. Akár 100 százalékos kedvezmény is lehetséges, ha az örökös a vállalkozást a munkaerő-kártya megtartásával legalább hét évig folytatja, magyarázza az MTR Legal Ügyvédi Iroda, amely adójogban is tanácsot ad. A kedvezmény előfeltétele azonban, hogy az üzemi vagyonról legyen szó. A kezelési vagyon nem részesül kedvezményben.
A kezelési vagyon adóügyileg nem részesül kedvezményben
A BFH-nak az eljárás keretében arról kellett döntenie, hogy egy parkolóházzal beépített ingatlan az örökhagyó hagyatékában üzemi vagy kezelési vagyonnak minősül-e.
Az eljárás alperese az 2018-ban elhunyt örökhagyó fia és egyedüli örököse volt. Az örökség része volt az atya egyéni vállalkozása, amely egy parkolóházzal és benzinkúttal ellátott ingatlant tartalmazott. Az örökhagyó a benzinkutat egy Kft.-nek adta bérbe, a parkolóházat pedig eredetileg maga üzemeltette, míg azt 2000-ben az akkor örökös fiára határozatlan időre bérbe adta. Az örökhagyó halála után az adóhivatal megállapította az üzemi vagyon értékét. A parkolóházat kezelési vagyonnak minősítette és ezért nem lehetett örökösödési adókedvezményben részesíteni.
A fiú azt állította, hogy nem létezik kezelési vagyon, és védekezett az adóhivatal megállapítása ellen. Keresetét a pénzügyi bíróság és a Német Szövetségi Pénzügyi Bíróság is elutasította. A BFH megerősítette a parkolóház kezelési vagyonként történő besorolását.
A harmadik félnek hasznosításra átengedett ingatlanok kezelési vagyonok
A BFH azzal indokolta döntését, hogy az öröklési adó kedvezményéből kizárt kezelési vagyonok közé tartoznak többek között a harmadik személyeknek hasznosításra átengedett ingatlanok és ingatlanrészek. Az ingatlan lényeges alkotórészeihez tartoznak a talajjal szilárdan összekapcsolt tárgyak, különösen az épületek. Ennek megfelelően egy parkolóházat ingatlanrésznek kell tekinteni.
„Harmadik fél” pedig minden olyan személy, aki nem azonos a hasznosítást átengedővel. Ezek lehetnek természetes személyek vagy tőke- és személyi társaságok is. A hasznosítás jogalapja nem lényeges a kezelési vagyonként történő öröklési adó besorolás szempontjából. A hasznosítás átengedése például – díjmentesen vagy díjazás mellett – bérleti vagy haszonbérleti szerződés keretében történhet, ezt tisztázta a BFH.
Ezért a pénzügyi bíróság helyesen döntött, hogy a parkolóház és a benzinkút harmadik személyek hasznosítására átengedett ingatlanok. Mindkét épület az örökhagyó halálakor bérbe volt adva.
Az adókedvezmény előfeltételei
Habár harmadik félnek hasznosításra átengedett ingatlanok az öröklési adó kedvezményében részesülhetnek. Ez azonban csak szigorú feltételek mellett lehetséges, például ha az örökhagyó az eredetileg maga által vezetett vállalkozását határozatlan időre bérbe adja, és a bérlőt testamentumában örökössé nevezi ki. Ezek a feltételek bár nem teljesültek a Kft. által bérelt benzinkútra, mivel a társaság nem vált örökösévé. A parkolóház esetében ezek a feltételek viszont teljesültek, mert az határozatlan időre a fiára volt bérbe adva, és az örökhagyó őt nevezte ki örökösévé. Ennek ellenére az öröklési adókedvezmény nem lehetséges, hangsúlyozta a BFH.
Mivel a kedvezmény nem adható bérelt vállalkozásoknak, ha ők a kedvezményezett vagyoni előírásoknak bérbeadás előtt nem feleltek meg, tette világossá a BFH. Ez a parkolóház esetében fennállt, mivel az örökhagyó már korábban saját maga harmadik félnek díjazás fejében hagyta használni a parkolóhelyeket a parkolóházban. Így a parkolóház már a bérbeadás előtt olyan kezelési vagyont jelentett, amely adóügyileg nem részesül kedvezményben.
A BFH nem lát megkülönböztetést
A parkolóház kezelési vagyonként történő minősítése nem jelent megkülönböztetést más ingatlanhasznosítással szemben, például a saját termékek értékesítésének keretében a mezőgazdaságban és erdészetben vagy egy sörfőzdében. Továbbá ez nem lakóingatlan-átengedezés, amelyet a jogalkotó közjóléti okokból az öröklési adó vonatkozásában előnyben részesített, tette hozzá a BFH.
MTR Legal Ügyvédi Iroda jogi tanácsokkal szolgál a öröklési adó és az adójog további kérdéseiben.
Lépjen velünk kapcsolatba .
