A BFH ítélete 2024.02.28-án, Az.: II R 25/21
A családi vagyonnak lehetőleg adókedvezménnyel kellene tovább haladnia a következő generációra vagy generációkra. A vagyon védelméhez hasznos lehet egy családi alapítvány létrehozása. Az alapítványi ajándékozási adóra azonban hátrányosan hathat a Szövetségi Pénzügyi Bíróság 2024. február 28-i ítélete (Az.: II R 25/21). A BFH úgy döntött, hogy az alapítványra történő vagyonátvitel esetén az adóosztály és az adómentes összeg meghatározásánál a „legtávolabbi jogosultnak” azt a személyt kell figyelembe venni, aki pénzügyi előnyökhöz juthat az alapítványból, például unokák, dédunokák vagy még meg nem született gyermekek.
A családi vagyon generáción keresztüli megőrzése és szétdarabolása elleni védelme érdekében javasolt lehet egy családi alapítvány létrehozása. Az alapítvány különböző előnyöket nyújthat, mint például a vagyon védelme a hitelezők elől vagy bizonyos feltételek mellett örökösödési adókedvezmények, állítja az MTR Legal, amely többek között adójogi és örökösödési jogi tanácsokat nyújt.
A meg nem született gyermek lehet a „legtávolabbi jogosult”
A Szövetségi Pénzügyi Bíróság jelenlegi döntése azonban hátrányhoz vezethet az ajándékozási adó területén. A BFH 2024.02.28-i ítéletében azt állapította meg, hogy egy családi alapítványra történő vagyonátvitel esetén az „legtávolabbi jogosultnak” azt a személyt kell tekinteni, aki az alapítványi alapszabály szerint potenciálisan vagyonelőnyökhöz juthat. Nem számít, hogy ez a jogosult már megszületett-e az alapítvány létrehozásakor, valaha megszületik-e vagy ténylegesen előnyt szerez-e az alapítványtól.
Mivel az ajándékozási adó mértéke többek között a rokonsági foktól függően eltérő adómentes összegekhez kötött, a BFH ítéletét mindenképpen figyelembe kell venni az alapítvány alapszabályában, és ha szükséges, módosítani kell, hogy a vagyon adókímélő módon kerüljön az alapítványba, és ne legyenek hátrányok az ajándékozási adónál.
Házaspár alapít családi alapítványt
A BFH előtt álló alapesetben egy házaspár családi alapítványt hozott létre. Az alapszabály szerint az alapítvány célja a házaspár, lányuk, valamint további leszármazottak megfelelő pénzügyi támogatása, akik azonban csak az előző generáció eltűnése után vehetők figyelembe. Az átruházott alapítványi vagyon adóértéke a résztvevők között 443.000 eurót tett ki.
Az adóhivatal az ajándékozási adó meghatározásánál az alapszabályban említett további leszármazottakat tekintette a „legtávolabbi jogosultaknak”, és ennek megfelelően 100.000 eurós adómentes összeget állapított meg. Végül körülbelül 60.000 eurós ajándékozási adó keletkezett.
Vita az adómentes összegről
Ezzel szemben a feleség tiltakozott. Azzal érvelt, hogy az ajándékozási adónál a gyermekek 400.000 eurós adómentes összegét is figyelembe kell venni. Az alapszabályból világosan kiderül, hogy csak ő, a férje mint alapítók, valamint a lányuk jogosultak. Ha a lányának gyermekei lennének, ők is részesülnének, de csak a lánya halála után. Lehetséges leszármazottak nem már a születésükkor, hanem csak a lánya halála után részesülhetnének előnyökben. Ezért a lány, mint jogosult, 400.000 eurós adómentes összeggel bír, amit figyelembe kell venni az ajándékozási adó megállapításánál. Így csak körülbelül 3.000 eurós ajándékozási adó keletkezne.
A nő keresete azonban végső fokon sem járt sikerrel. A BFH úgy döntött, hogy az ajándékozási adó a gyermekek és mostohagyermekek leszármazottaira vonatkozó I. adóosztály szerint kerül megállapításra. Így 100.000 eurós adómentes összeget kell figyelembe venni.
Az adóhivatal és a Niedersachsen-i Finanzgericht helyesen döntöttek, hogy az alapítvány alapszabálya szerint lehetséges dédunokák tekintendők az alapítók „legtávolabbi jogosultjainak”. Nem számít, hogy már megszülettek-e vagy valaha pénzügyi támogatást kapnak az alapítványtól, állapította meg a BFH.
Az alapítvány alapszabálya döntő
Az, hogy az egyes családi alapítványoknál ki tekintendő „legtávolabbi jogosultnak”, az mindig az alapszabály megfogalmazásából derül ki. Így az alapító lehetőséget kap arra, hogy maga határozza meg a potenciális kedvezményezettek körét, hangsúlyozta a BFH.
Az ítélet megmutatja, hogy az alapítvány alapszabályának megfogalmazására különösen nagy figyelmet kell fordítani, hogy az adómentes összegeket optimálisan lehessen kihasználni. Ezért javasolt a meglévő alapszabályokat rendszeresen felülvizsgálni és szükség esetén módosítani.
MTR Legal tanácsot ad az ajándékozási adó és a adójog egyéb témáiban.
Vegye fel velünk a kapcsolatot örömmel!
