Adóhatározat korrigálása üzemellenőrzés után – BFH III R 14/22
Ha a nyereséget bevételi-költségszámítással állapítják meg, akkor az, hogy az adózó hogyan vezette feljegyzéseit, és ez a pénzügyi hivatal számára csak egy üzemellenőrzés során vált ismertté, a végleges adóhatározat korrigálásához vezethet. A Szövetségi Adóügyi Bíróság (BFH) ezt a 2024. május 6-ai ítéletével (Az.: III R 14/22) döntötte el.
A végleges adóhatározat módosítása lehetséges, ha biztosan állítható, hogy az adózó nem jegyezte fel a működési bevételeit. Ez például egy külső vizsgálat során derülhet ki, áll a MTR Legal jogi tanácsadó vállalat, amely többek között adójogban is tanácsot nyújt. A BFH az aktuális ítéletével egy lépéssel tovább ment, és világossá tette, hogy az is, ahogyan az adózó a feljegyzéseit vezette, indokolhatja a végleges adóhatározat módosítását.
Hiányosságok külső vizsgálat során derültek ki
Az alapul szolgáló esetben a felperes egy kiskereskedő volt, aki nyereségét bevételi-költségszámítással állapította meg. A pénzügyi hivatal először az indítvány szerint vette számba, ellenőrzési fenntartás nélkül. Egy későbbi üzemi ellenőrzés során a pénzügyi hivatal kifogásolta, hogy a kiskereskedő feljegyzései formailag hiányosak voltak. Az üzlet egy elektronikus pénztárgépet használt, amely az ezen naponta kinyomtatott Z-bonokon öt áruosztályt mutatott. További részletezés vagy az egyes áruk külön-külön történő feljegyzése nem történt. Csak kézzel végzett javításokat a Z-bonokon a kereskedő időnként. Ezenkívül napi kasszajelentéseket vezetett.
Ezzel a kiskereskedő nem tett eleget az Általános Forgalmi Adó Törvény (UStG) 22. szakasza szerinti feljegyzési kötelezettségeknek, mert nem rögzítette az összes üzleti eseményt időrendi sorrendben és a pontos tartalommal – kifogásolta a pénzügyi hivatal. Nem volt felismerhető, hogy a kiskereskedő helyesen különítette-e el az különböző adómértékek mértékével az értékesítéseket, és alkalmazta-e a megfelelő adómértéket. A kiskereskedő ugyan nem volt köteles kasszakönyvet vezetni, de önként megtette. Még egy önkéntesen vezetett kasszakönyvnek is meg kell felelnie a jogszabályi követelményeknek. Itt a kasszakönyvet Excel-táblázat formájában vezették, amelyek nincsenek védve utólagos módosítások ellen. Ez nem felel meg a jogszabályi követelményeknek.
Hozzábecslés a pénzügyi hivatal által
Végül az üzemi ellenőrzés a vitaévek készpénzes bevételeinek 10%-os hozzábecslését eredményezte a pénzügyi hivatal részéről. A pénzügyi hivatal a módosítást az Adóhatósági Rendelet (AO) 173. szakasz 1. bekezdése 1. pontjával indokolta. Eszerint az adóhatározatok visszavonhatók vagy módosíthatók, ha utólag olyan tények vagy bizonyítékok válnak ismertté, amelyek magasabb adóhoz vezetnek.
Ezzel szemben a kiskereskedő tiltakozott és részben sikerrel járt a Alsó-Szászországi Pénzügyi Bíróságon. A felülvizsgálati eljárásban a BFH azonban megváltoztatta a döntést. A Pénzügyi Bíróság tévesen indokoltan úgy tekintette, hogy az AO 173. szakasz 1. bekezdése 1. pontjával csak akkor engedhető meg a végleges adóhatározatok módosítása, ha biztosan megállapítható, hogy az adózó nem jegyezte fel a működési bevételeit. Ezen kívül az adózó feljegyzéseinek módja is vezethet adóhatározat visszavonásához vagy módosításához az AO 173. szakasz 1. bekezdése 1. pontja szerint – mondták ki a müncheni bírák.
Ez ugyanúgy vonatkozik az áru beérkezésére vonatkozó feljegyzésekre, mint bármely más feljegyzésre vagy egyéb dokumentumgyűjteményre, ha az adózó a nyereségét bevételi-költségszámítással állapítja meg, fejtette ki tovább a BFH.
A feljegyzések módja releváns
A Szövetségi Adóügyi Bíróság azonban nem tudott döntést hozni arról, hogy az alapul szolgáló esetben indokolt volt-e az adóhatározat módosítása, mivel erre vonatkozóan a Niedersachsen-i Pénzügyi Bíróság nem adott elegendő megállapítást. Nemcsak az jelentőséggel bír, hogy az adózó feljegyezte-e készpénzes bevételeit, hanem az is, hogyan tette azt – ezt emelte ki a BFH. A pénzügyi hivatal megbecsülési jogköre már pusztán a készpénzes bevételek feljegyzésének formális hiányosságai esetén is fennállhat. A Niedersachsen-i Pénzügyi Bíróságnak most vizsgálnia kell, hogy a felperes feljegyzései tartalmaznak-e olyan hiányosságokat, amelyek hozzábecslést indokolhatnak, közölte a BFH.
Az MTR Legal jogi tanácsadást nyújt, ha kérdése van a üzemi ellenőrzésről és az adójog más kérdéseiről.
Forduljon hozzánk bizalommal!
