Presuda BFH o poreznom nedostatku kroz Jastrowsku klauzulu
Berlinsko nasljedstvo omiljeno je među supružnicima jer je osobito prikladno za zaštitu dugovječnih partnera od zahtjeva drugih nasljednika u slučaju smrti. Međutim, financijska sigurnost može imati negativne posljedice na porez na nasljedstvo. To također pokazuje presuda Saveznog financijskog suda (BFH) od 11. listopada 2023. godine o tzv. Jastrowskoj klauzuli u Berlinskom nasljedstvu (Az.: II R 34/20).
Kod Berlinskog ili zajedničkog oporučnog nasljedstva supružnici se u pravilu nasljeđuju međusobno kao jedini nasljednici, a djeca postaju krajnji nasljednici. Tako djeca nasljeđuju tek kada oba roditelja umru. Tako je dugovječni supružnik nakon smrti partnera zaštićen od zahtjeva drugih nasljednika i financijski bolje osiguran. Djeca mogu nakon smrti prvog roditelja zahtijevati svoj nužni dio. Kako bi se to izbjeglo, u Berlinsko nasljedstvo se često dodaje klauzula o kazni za nužni dio. Ona u pravilu nalaže da dijete koje nakon smrti prve roditelja zahtijeva svoj nužni dio, također nakon smrti drugog roditelja dobiva samo nužni dio, prema MTR Legal Rechtsanwälte pravnoj firmi, koja savjetuje, između ostalog, i po pitanju nasljednog prava.
Jastrowska klauzula i zastarjela ostavina
Posebno oštar oblik klauzule o kazni za nužni dio je tzv. Jastrowska klauzula. Njome se obično određuje da nasljednici, koji nakon smrti prve umrlhe osobe nisu tražili svoj nužni dio, iz nasljedstva prve umrlje osobe dobivaju ostavinu u visini njihovog zakonskog nasljednog dijela. Ove ostavine pripadaju djeci tek nakon smrti dulje živućeg supružnika i postaju obveze iz nasljedstva. Zbog tih obveza iz nasljedstva smanjuje se zahtjev za nužni dio i djetetu koje je zahtijevalo svoj nužni dio daje se manji iznos.
Međutim, nedostatak je da dulje životni supružnik ne može odbiti obvezu iz ostavine kao obvezu iz nasljedstva jer ostavina još nije dospjela. Dijete mora to tzv. zastarjelo ostavinu oporezovati prilikom smrti dugovječni roditelja kao da potječe od njega. Ako je ujedno postalo nasljednik, može odbiti ostavinu kao obvezu iz nasljedstva, istaknuo je Savezni financijski sud.
Ostavina kao obveza iz nasljedstva
U predmetnom slučaju supružnici su sastavili Berlinsko nasljedstvo i postavili se međusobno kao jedine nasljednike, dok je preživjeli supružnik mogao slobodno raspolagati s ostavštinom i svojim vlastitim imetkom. Kao krajnje nasljednike postavili su svoju djecu. Osim toga, testament je sadržavao Jastrowsku klauzulu prema kojoj djeca koja nakon smrti prvog roditelja ne zahtijevaju svoj nužni dio dobivaju zastarjelu ostavinu. Ostavina je trebala biti onolika koliki bi bio zakonski nasljedni dio pri smrti prvog roditelja. Međutim, ostavina se trebala isplatiti tek kad i drugi roditelj umre. Dijete koje traži svoj nužni dio, međutim, bi i nakon smrti drugog roditelja dobilo samo nužni dio. Dvoje djece je tražilo svoj nužni dio i bili su isključeni iz nasljedstva.
Nakon što su najprije otac, a zatim majka umrli, druga djeca, tužiteljica i njezine sestre, zahtijevale su obveze iz nasljedstva od zastarjelih ostavina nakon smrti oca u iznosu od oko 3.300.000 eura. Porezna uprava odredila je porez na nasljedstvo u iznosu od oko 383.000 eura i nije priznala obveze iz nasljedstva od zastarjelih ostavina.
BFH negira dvostruko oporezivanje
Tužiteljica se protiv toga borila jer postoji dvostruko oporezivanje. Njezina žalba nije uspjela. BFH ne vidi pravo dvostruko oporezivanje. Vrijednost ostavine prvo je oporezovana nakon smrti oca kod majke kao jedine nasljednice. Budući da je ostavina u to vrijeme već postojala, ali je postala dospjela tek nakon smrti majke, ostavština oca je neoslabljena prešla na majku. Obvezu iz ostavine majka nije mogla odbiti jer ostavina još nije bila dospjela, navodi BFH. Nakon smrti majke tužiteljica mora oporezovati sada dospjelo ostavinu. Osim toga, kod nje kao krajnjeg nasljednika, i majčina ostavina je podložna porezu na nasljedstvo, navode suci. Ovdje može odbiti ostavinu kao obvezu iz nasljedstva.
Ne postoji dvostruko oporezivanje jer se radi o dva različita nasljedna slučaja. Uzrok tome je Jastrowska klauzula, navodi BFH.
U ovom slučaju Berlinsko nasljedstvo nije optimalno iskoristilo oslobođenje od poreza na nasljedstvo. MTR Legal Rechtsanwälte savjetuje o porezu na nasljedstvo i drugim pitanjima iz nasljednog prava.
Slobodno nas kontaktirajte .
