Presuda Saveznog financijskog suda o oslobođenju od poreza zbog vlastitog korištenja, Az.: IX R 14/22
Ako između kupnje i prodaje nekretnine prođe manje od deset godina, dobit od prodaje podliježe oporezivanju. Iznimka je vlastito korištenje. Tada je oslobođenje od poreza moguće kod prodaje unutar desetogodišnjeg spekulativnog roka. Međutim, prodaja odvojenog vrtnog zemljišta prije isteka spekulativnog roka nije oslobođena od poreza. To je odlučio Savezni financijski sud presudom od 26. rujna 2023. (Az.: IX R 14/22).
Ako se nekretnina kupi i ponovno proda unutar deset godina, radi se o tzv. privatnoj transakciji prodaje. Dobit od takve transakcije načelno podliježe porezu i spada pod dohodak. Iznimka od oporezivanja može postojati samo u slučaju vlastitog korištenja nekretnine od strane poreznog obveznika, objašnjava gospodarska odvjetnička kuća MTR Legal Rechtsanwälte, koja između ostalog savjetuje u poreznom pravu.
Nema oslobođenja od poreza za odvojeno vrtno zemljište
Međutim, takva iznimka nije dana kada se vrtno zemljište odvoji i proda. To je Savezni financijski sud (BFH) jasno istaknuo svojom odlukom od 26. rujna 2023.
U predmetnom slučaju porezni obveznici su kupili zemljište sa starom seoskom kućom 2014. godine. Porezni obveznici živjeli su u toj zgradi. Uz to je pripadalo zemljište od oko 4.000 četvornih metara. Porezni obveznici koristili su ga kao vrt. Kasnije su odvojili oko 1.000 m² vrtnog zemljišta i prodali ga 2019.
Porezni obveznici nisu naveli prodaju dijela zemljišta u svojoj poreznoj prijavi. Međutim, nadležna porezna uprava zabilježila je dobit od prodaje u poreznoj prijavi za 2021. i oporezovala ju je prema Zakonu o porezu na dohodak.
BFH odbacuje tužbu
Porezni obveznici su se protivili tome. Prodaja dijela zemljišta ne ispunjava uvjete privatne transakcije prodaje, jer dobit od prodaje ne podliježe porezu zbog korištenja za vlastite stambene svrhe.
Tužba nije uspjela u posljednjoj instanci pred Saveznim financijskim sudom. Prema mišljenju financijskih sudaca iz Münchena, tužiteljima je od prodaje zemljišta nastao drugi prihod iz privatne prodaje koji treba oporezivati.
Ako između stjecanja i prodaje nekretnine ne prođe deset godina, dolazi do drugih prihoda od privatne prodaje. Prema § 23 Zakona o porezu na dohodak (EStG), vrednosne promjene određenog ekonomskog dobra u privatnom vlasništvu poreznog obveznika unutar desetogodišnjeg roka prodaje podložne su porezu na dohodak. Dovoljna je ekonomska djelomična identičnost, smatra BFH.
Ostali prihodi od privatne transakcije prodaje
Ekonomska djelomična identičnost može se uzeti u obzir kada se ekonomsko dobro nabavlja, ali samo djelomično prodaje. Ekonomski identitet podijeljenog ekonomskog dobra ostaje djelomice sačuvan ako se podjela može provesti bez složenih tehničkih mjera i tržišna sposobnost dosadašnjeg ekonomskog dobra nastavlja se dijelom. To je slučaj, primjerice, kod podjele zemljišta, pojasnio je BFH.
Stoga su porezna uprava i porezni sud Donje Saske u predmetnom slučaju ispravno pretpostavili da se radi o drugim prihodima iz privatne transakcije prodaje. Naime, kod prodanog građevinskog zemljišta ne radi se o drugačijem kvalitetnom ekonomskom dobru. Iako su zemljišta nakon prodaje različite veličine, inače se ne razlikuju po vrsti, funkciji i vrijednosti, pojasnio je BFH.
Korištenje za stambene svrhe samo kod zemljišta s građevinom
Dobit od prodaje ne može biti izuzeta od oporezivanja zbog vlastitog korištenja u stambene svrhe, jasno su poručili suci u Münchenu. Iznimke od oporezivanja moguće su samo ako je nekretnina između stjecanja i prodaje korištena isključivo za vlastite stambene svrhe ili je u godini prodaje i dvije prethodne godine korištena za vlastite stambene svrhe. To zahtijeva da porezni obveznik stalno živi u nekretnini. Kod neizgrađenog zemljišta to nije slučaj. Samo za zemljište s građevinskim objektom može biti oslobođenje od poreza, ali ne i za neizgrađeno dijelno zemljište. To vrijedi i ako je dio zemljišta koji je prije bio vrt odvojen i prodan, odlučio je BFH.
MTR Legal Rechtsanwälte savjetuje u poreznim sporovima s financijskim institucijama i na drugim temama iz poreznog prava.
Slobodno nas kontaktirajte .
