Presuda BFH od 28.02.2024, br.: II R 25/21
Obiteljska imovina treba što je moguće povoljnije s poreznog aspekta prijeći na sljedeću generaciju ili generacije. Osnivanje obiteljske zaklade može biti korisno pri zaštiti imovine. Međutim, presuda Saveznog financijskog suda (BFH) od 28. veljače 2024. (br.: II R 25/21) može nepovoljno utjecati na visinu poreza na darove kod obiteljske zaklade. BFH je odlučio da se pri prijenosu imovine na obiteljsku zakladu za određivanje poreznog razreda i oslobođenja od poreza treba uzeti u obzir „najudaljeniji korisnik“, odnosno onaj tko može imati financijsku korist od zaklade, kao što su unuci, praunuci ili i nerođena djeca.
Kako bi se sačuvala obiteljska imovina kroz generacije i zaštitila od raspada, osnivanje obiteljske zaklade može biti preporučljivo. Zaklada može pružiti različite prednosti, kao što su zaštita imovine od pristupa vjerovnika ili pod određenim uvjetima prednosti pri porezu na nasljedstvo, navodi gospodarska odvjetnička kancelarija MTR Legal Rechtsanwälte, koja između ostalog savjetuje u poreznim i nasljednim pravima.
Nerođeno dijete može biti „najudaljeniji korisnik“
Trenutačna odluka Saveznog financijskog suda može, međutim, dovesti do nedostataka u porezu na darove. BFH je u svojoj presudi od 28.02.2024. utvrdio da se pri prijenosu imovine na obiteljsku zakladu kao „najudaljeniji korisnik“ donatoru smatra onaj tko prema statutu zaklade potencijalno može dobiti imovinske koristi iz zaklade. Pritom nije važno je li taj korisnik u trenutku osnivanja zaklade već rođen, hoće li ikada biti rođen ili će zapravo dobiti financijske koristi iz zaklade.
Budući da se u porezu na darove, među ostalim, primjenjuju različiti iznosi oslobođenja ovisno o stupnju srodstva, presuda BFH-a svakako treba biti uzeta u obzir u statutu zaklade i statut se po potrebi treba promijeniti kako bi imovina što povoljnije s poreznog aspekta prešla na zakladu i kako ne bi nastali porezni nedostaci.
Bračni par osniva obiteljsku zakladu
U slučaju koji je razmatran pred BFH-om, bračni par je osnovao obiteljsku zakladu. Prema statutu, svrha zaklade je odgovarajuća financijska sigurnost bračnog para, njihove kćeri kao i drugih potomaka, koji će biti uzeti u obzir tek nakon nestanka prethodne generacije. Porezna vrijednost prenesene imovine zaklade među uključenima iznosti 443.000 eura.
Porezna uprava je za određivanje poreza na darove smatrala da su u statutu zaklade navedeni potomci „najudaljeniji korisnici“ i stoga je odredila oslobođenje od 100.000 eura. Konačno, proizlazio je porez na darove od oko 60.000 eura.
Spor oko iznosa oslobođenja
Protiv toga se usprotivila supruga. Tvrdila je da se kod poreza na darove mora uzeti u obzir oslobođenje za djecu u iznosu od 400.000 eura. Iz statuta je jasno da su samo ona i njezin suprug kao osnivači te njihova kći ovlašteni. Ako bi njihova kći imala djecu, i oni bi bili povlašteni, ali tek nakon smrti kćeri. Mogući potomci ne bi bili povlašteni već od svog rođenja, već tek nakon smrti kćeri. Stoga kćeri kao korisniku pripada oslobođenje od 400.000 eura koje treba uzeti u obzir prilikom određivanja poreza na darove. Tako bi bio dugovan samo porez na darove od oko 3.000 eura.
Tužba supruge nije bila uspješna ni u posljednjoj instanci. BFH je odlučio da je porez na darove trebalo odrediti prema poreznom razredu I za potomke djece i pastorčadi. Tako se treba uzeti u obzir oslobođenje u iznosu od 100.000 eura.
Porezna uprava i Financijski sud u Donjoj Saske su ispravno odlučili da prema statutu zaklade mogući praunuci treba biti smatrani „najudaljenijim korisnicima“ osnivača. Nije važno jesu li već rođeni ili će ikad dobiti financijsku potporu iz zaklade, navodi BFH.
Statut zaklade odlučujući
Tko će kod pojedine obiteljske zaklade biti smatran „najudaljenijim korisnikom“ mora se izvući iz formulacije u statutu zaklade. Tako osnivač ima mogućnost sam odrediti krug potencijalno povlaštenih, jasno je BFH.
Presuda pokazuje da se na formulaciji statuta obiteljske zaklade treba staviti najveći naglasak kako bi se optimalno iskoristili porezni iznosi oslobođenja. Stoga je također preporučljivo redovito pregledavati i po potrebi prilagođavati postojeće statute.
MTR Legal Rechtsanwälte savjetuje u pitanjima poreza na darove i drugim temama poreznog prava.
Slobodno nas kontaktirajte !
