Presuda Saveznog financijskog suda od 10.04.2024 – Broj predmeta: II R 22/21
Ako član društva prenese svoje udjele ispod vrijednosti na društvo, to dovodi do posrednog povećanja vrijednosti udjela preostalih članova društva i porezno se smatra darovanjem. To je potvrdio Savezni financijski sud (BFH) presudom od 10. travnja 2024. (Broj predmeta: II R 22/21). Dobrovoljnost davanja prema društvu nije uvjet za oporezivost.
Povećanje vrijednosti udjela u kapitalnom društvu uslijed besplatnog davanja druge osobe ili člana društva s poreznog gledišta prema § 7 stavak 8 rečenica 1 Zakona o nasljedstvu i darovima (ErbStG) predstavlja darovanje koje se oporezuje, tvrdi pravna tvrtka MTR Legal Rechtsanwälte, koja npr. savjetuje u poreznom pravu. Prema ovom pravilu, dodatci između kapitalnih društava također se smatraju darovanjem, u mjeri u kojoj su učinjeni s namjerom obogaćivanja članova društva i ukoliko nad tim društvima isti članovi društva nemaju neposredno ili posredno iste udjele.
Nasljednici prodaju udjele u GmbH
U osnovnom slučaju pred BFH, zajednica nasljednika je naslijedila udjele u GmbH. Ostale udjele je imalo komanditno društvo (KG). GmbH je otkupila udjele od nasljednika za cijenu od 300.000 eura. Utemeljenje kupoprodajne cijene temeljilo se na starim procjenama vrijednosti tvrtke starim četiri godine. Prema tome, udjeli nasljednika imali su na dan procjene vrijednost od milijun eura.
Nadležni porezni ured procijenio je vrijednost udjela nasljednika na oko 1,8 milijuna eura. Zbog visoke razlike između kupoprodajne cijene i stvarne vrijednosti udjela, porezni ured je pretpostavio da se radi o darovanju prema § 7 stavak 8 rečenica 1 ErbStG u korist ostalih članova društva. Sukladno tome, porezni ured je utvrdio porez na darovanje. Osnova za izračun bila je razlika od oko 1,5 milijuna eura između kupoprodajne cijene i stvarne vrijednosti udjela.
Žalba na rješenje o porezu na darovanje
Tužitelj je podnio žalbu na rješenje o porezu na darovanje. Žalbu je temeljem argumenata podržao između ostalog i time da nedostaje ‘davanje’ u smislu § 7 stavak 8 rečenica 1 ErbStG, jer pojam obuhvaća samo one radnje koje mogu povećati imovinu kapitalnog društva kao primatelja davanja. Ali kupnjom vlastitih udjela GmbH nije povećala vrijednost svog društvenog imetka. Nije stekla imovinsku vrijednost koja joj ionako ne pripada. Bez povećanja imovine u društvu, također ne može doći do posrednog povećanja vrijednosti udjela članova društva. Također, ne postoji darovanje jer prema § 7 stavak 8 rečenica 1 ErbStG davanje i time besplatnost su nužni uvjet.
BFH: Dobrovoljnost davanja nije uvjet
BFH je prvo razjasnio da prijenos udjela nasljednika predstavlja čin davanja GmbH-u prema § 7 stavak 8 rečenica 1 ErbStG. Davanje u smislu propisa je svako činjenje, trpljenje ili propuštanje koje uzrokuje prijenos imovine darovatelja. Prijenos udjela nasljednika ispunjava pojam davanja, čak i ako proces za društvo predstavlja stjecanje vlastitih udjela, kaže BFH. Dobrovoljnost davanja nije uvjet. Međutim, obveza oporezivanja postoji samo, ako je davanje darovatelja rezultiralo stvarnim povećanjem vrijednosti udjela, naglasili su suci u Münchenu.
Obogaćivanje ne može biti veće od stvarne vrijednosti djelomično besplatnog davanja. Kod djelomično besplatnog prijenosa društvenih udjela GmbH-u, stvarna vrijednost učinjenog davanja određuje se razlikom između stvarne vrijednosti udjela i naknade koju je GmbH isplatila. Dalje je BFH naglasio da za povećanje vrijednosti ove vrste ne može biti odobren tzv. popust prema § 13a stavak 1 rečenica 1 i stavak 2 rečenica 1 ErbStG.
Odluka BFH pokazuje da se kod prijenosa poslovnih udjela također trebaju uzeti u obzir porezne posljedice darovanja.
MTR Legal Rechtsanwälte savjetuju o porezu na darove i drugim temama poreznog prava.
Slobodno nas kontaktirajte !
