Sumnje u ustavnost ograničenja obračuna gubitaka
Savezni financijski sud ima sumnje da bi ograničenja kod obračuna gubitaka kod terminskih poslova prema § 20 stavak 6 rečenica 5 u verziji Zakona o porezu za 2020. mogla biti neustavna. To je BFH jasno dao do znanja odlukom od 7. lipnja 2024., broj spisa: VIII B 113/23 (AdV).
Prema ograničenju obračuna gubitaka kod terminskih poslova prema § 20 stavak 6 rečenica 5 EStG, gubici iz terminskih poslova mogu se obračunati samo vrlo ograničeno. Obračun je moguć samo do iznosa od 20.000 eura godišnje i to samo s dobicima iz sličnih poslova, prema gospodarskoj odvjetničkoj kući MTR Legal Rechtsanwälte, koja između ostalog savjetuje u poreznom pravu.
Načelo jednakog tretmana
Međutim, pravilo je na raspravi jer bi moglo kršiti načelo jednakog tretmana iz Ustava. Također, Savezni financijski sud je svojom odlukom od 7. lipnja 2024. izrazio svoje sumnje u ustavnost ovog propisa.
U osnovi slučaja tužitelj je u spornoj godini trgovao preko brokera s ugovorima za razliku (CFD). Osim toga, ostvario je pored prihoda iz kapitala i neoporezive prihode, podložne određenim uvjetima, iz nesamostalnog rada u Luksemburgu. U poreznoj prijavi za spornu godinu prijavio je prihode od strane kapitalne dobiti iz terminskih poslova u iznosu od oko 250.000 eura i gubitke iz terminskih poslova u iznosu od oko 227.000 eura.
Porezna uprava je navela da je gubitke iz terminskih poslova u zakonski maksimalnom iznosu od 20.000 eura obračunala s dobicima. Preostalih gubitaka u iznosu od oko 207.000 eura uvaženo je prilikom utvrđivanja gubitka. Tužitelj se žalio na porezno rješenje i izrazio ustavne sumnje u ograničenje obračuna gubitaka i dobitaka iz terminskih poslova u spornoj godini. Zatražio je da se porezno uzme u obzir samo dobit nakon odbitka gubitaka iz terminskih poslova, tj. oko 23.000 eura.
Odgoda izvršenja
Nadležni financijski sud prihvatio je zahtjev tužitelja za odgodom izvršenja (AdV). To je opravdao značajnim ustavnim sumnjama u vezi sukladnosti ograničenja obračuna gubitaka kod terminskih poslova s člankom 3 stavak 1 Ustava (GG). Stoga je i zakonitost donesenog poreznog rješenja upitna.
BFH je potvrdio odluku financijskog suda u žalbenom postupku. Pravilno je porezno rješenje obustavljeno iz izvršenja. BFH dijeli sumnje u sukladnost ograničenja obračuna gubitaka za terminske poslove s Ustavom.
Suci su naglasili da prema načelu jednakosti iz Ustava bitno jednako treba jednako, a bitno nejednako razlikovati. Ovo načelo narušeno je ako ne postoji nikakva razumljiva ili jasna osnova za diferencijaciju. § 20 stavak 6 rečenica 5 EStG stvara dvostruku neravnopravnost poreznih obveznika, ovisno o tome ostvaruju li gubitke iz terminskih poslova ili drugih kapitalnih ulaganja, jer se gubici iz terminskih poslova mogu obračunati samo s dobicima iz terminskih poslova.
BFH kritizira nejednak tretman
Ovu nejednakost još dodatno pogoršava asimetrična porezna procjena dobitaka i gubitaka iz terminskih poslova, nastavlja BFH. Ova asimetrija čini da se gubici iz terminskih poslova godišnje mogu uzeti u obzir samo do maksimalnog iznosa od 20.000 eura, dok se preostali dobici potpuno oporezuju. To može dovesti do toga da se na kraju oporezuje dobit koja ekonomski nije ostvarena. Obveza dodatnog uloga poreznih obveznika iz drugih prihoda može biti posljedica. Tako je porezni obveznik u ovom slučaju u spornoj godini ostvario ekonomski ukupan dobitak u iznosu od oko 23.000 eura, ali bi trebao platiti oko 53.000 eura poreza na dohodak. Daljnji obračun gubitaka trajao bi kod maksimalnog iznosa od 20.000 eura još deset godina. No, preduvjet tome je da porezni obveznik i dalje ostvaruje dovoljno dobitaka, navodi BFH.
Za ovu neravnopravnost Savezni financijski sud ne vidi pravnu osnovu i stoga ima ustavne sumnje. Kako bi razjasnio ustavnost, BFH se obratio Saveznom ustavnom sudu.
Ako bi ograničenje obračuna gubitaka kod terminskih poslova doista bilo neustavno, to bi imalo značajan utjecaj na dosadašnju praksu. Za pogođene porezne obveznike moglo bi stoga biti preporučljivo pravodobno se usprotiviti poreznom rješenju.
MTR Legal Rechtsanwälte savjetuje o poreznom pravu i poreznim sporovima s organima.
Slobodno nas kontaktirajte !
