Savezni financijski sud olakšava test ulaska od 90 % – Az.: II R 49/21
Posebno za obiteljske i srednje velika poduzeća postavlja se pitanje tko će u budućnosti voditi poduzeće. Pri tome se oblikovanje prijenosa poduzeća često pokazuje kao teško. U načelu postoje dvije mogućnosti: prodaja poduzeća ili interna predaja unutar obitelji.
Posebno kod obiteljskih poduzeća često se želi preuzimanje od strane sljedeće generacije. Pri tome treba ukloniti različite poteškoće. Posebno kod prijenosa poduzeća unutar obitelji potrebno je uzeti u obzir pored nasljednopravnih i porezne aspekte. Kao prepreka pokazuje se porez na nasljedstvo koji može opteretiti prijenos poduzeća, prema pravnoj kancelariji MTR Legal Rechtsanwälte koja savjetuje o nasljednom pravu i prijenosu poduzeća.
Porez na nasljedstvo pri prijenosu poduzeća
U tom kontekstu je pozitivno što je Savezni financijski sud (BFH) smanjio prepreke zbog poreza na nasljedstvo pri prijenosu poduzeća presudom od 13. rujna 2023. godine (Az.: II R 49/21).
U načelu, poslovna imovina je povlaštena naspram privatne imovine u porezu na nasljedstvo. Čak i nakon reforme poreza na nasljedstvo 2016. godine, nasljednici poduzeća i dalje mogu biti velikim dijelom oslobođeni. Međutim, to je povezano sa strogim uvjetima kao što je očuvanje radnih mjesta. Osim toga, od povlastica bi trebala imati koristi samo aktivna poslovna imovina, a ne upravna imovina poduzeća. Poduzeća bi trebala imati koristi od oslobađanja poreza na nasljedstvo samo ako njihova upravna imovina ne prelazi 90 posto ukupne imovine tvrtke.
BFH smanjuje prepreke
BFH je ublažio tzv. test ulaska od 90 % za trgovačka poduzeća presudom od 13. rujna 2023. godine i odlučio da se poslovno uvjetovane obveze trebaju odbiti od financijskih sredstava. To do sada nije bio slučaj, jer se upravna imovina postavljala kao bruto vrijednost u omjeru prema ukupnoj vrijednosti poduzeća, a obveze se nisu razmatrale.
U predmetnom slučaju, tužiteljica je primila udjele u GmbH-u kao dar od svog oca. Porezna uprava je vrednovala vrijednost udjela u GmbH-u na oko 556.000 eura. Na temelju ove vrijednosti, umanjene za troškove i naknade u iznosu od oko 11.000 eura te uvećane za prethodni dar tužiteljici u iznosu od 200.000 eura, porezna uprava je odredila porez na dar uzimajući u obzir dopustivi odbitak. Porezna uprava je izjavila da prema članku 13.b stavak 2. rečenica 2 zakona ErbStG, iza kojeg stoji tzv. test ulaska od 90 %, povlastica nije mogla biti dodijeljena.
Prigovor tužiteljice za dodjelu regularnog oslobađanja porezna uprava je odbacila. Međutim, porezni sud je odobrio sljedeću tužbu. Sud je odlučio da se darovanje udjela u GmbH-u kvalificira kao povlašćena imovina prema članku 13.a stavak 1 ErbStG u iznosu od 85 % bez poreza. Test ulaska od 90 % nije prepreka ovom povlastica, rekao je sud.
Revizija ostaje bez uspjeha
Porezna uprava je podnijela reviziju protiv presude poreznog suda. Čak i tijekom revizijskog postupka donijela je promijenjeno rješenje o porezu na darovanje na osnovu vanjske inspekcije, pri čemu je odredila vrijednost udjela u GmbH-u na oko 1,2 milijuna eura. Porezna uprava je tijekom revizijskog postupka tvrdila da neprimjena testa ulaska od 90 %, ako društvo također obavlja izvorno poslovnu djelatnost, dovodi do povlastice koju zakonodavac nije želio.
Revizija nije imala uspjeha. BFH je potvrdio odluku poreznog suda da se udjeli u GmbH-u smatraju povlašćenom imovinom koja je u velikom dijelu oslobođena poreza. Preduvjeti za test ulaska od 90 % nisu postojali, prema riječima najviših financijskih sudaca.
Nema poreza na darovanje potrebno
Stjecanje povlaštene imovine ostaje u osnovi oslobođeno od poreza u iznosu od 85 posto, ako imovina ne prelazi iznos od 26 milijuna eura. Preostala vrijednost imovine ostaje izvan procjene, ako ne prelazi 150.000 eura, izjavio je BFH.
Test ulaska od 90 % (§ 13.b stavak 2 rečenica 2 ErbStG) treba tumačiti tako da trgovačka poduzeća, čija povlaštena imovina sastoji se od financijskih sredstava, a čija je glavna svrha poslovna aktivnost, trebaju odbiti poslovno uvjetovane obveze, naglasio je BFH. Tužiteljica stoga ne mora plaćati porez na darovanje.
Unatoč presudi BFH-a, test od 90 % ostaje prepreka pri prijenosu poduzeća. MTR Legal Rechtsanwälte savjetuje o prijenosu poduzeća i drugim temama nasljednog prava.
Slobodno nas kontaktirajte nas.
