Garaža nije poslovna imovina – presuda BFH-a od 28.02.2024, br. II R 27/21
Nekretnine koje su dane na korištenje trećima ne pripadaju poslovnoj imovini, već upravljačkoj imovini. Stoga takve nekretnine ne mogu biti povlaštene u okviru poreza na nasljedstvo. To je presudio Bundesfinanzhof (BFH) u presudi od 28. veljače 2024. (br. II R 27/21).
Kod nasljeđivanja poduzeća moguće su povlastice kod poreza na nasljedstvo. Pod određenim uvjetima nasljednik može ostvariti umanjenje do visine od 85 posto. Također je moguće 100-postotno umanjenje ako nasljednik nastavi voditi poduzeće uz ispunjenje uvjeta o plaćama najmanje sedam godina, objašnjava odvjetnička tvrtka MTR Legal koja, među ostalim, pruža savjete u poreznom pravu. Uvjet za povlastice je da se radi o poslovnoj imovini. Upravljačka imovina nije povlaštena.
Upravljačka imovina nije porezno povlaštena
BFH je u postupku odlučivao o tome je li nekretnina s garažom u ostavini ostavitelja dio poslovne ili upravljačke imovine.
Tužitelj je u ovom slučaju bio sin i jedini nasljednik ostavitelja, koji je preminuo 2018. godine. Nasljedstvo je uključivalo očevo poduzeće koje je obuhvaćalo zemljište s garažom i benzinskom postajom. Ostavitelj je benzinsku postaju iznajmio društvu s ograničenom odgovornošću, dok je garažu prvotno samostalno vodio kao samostalni poduzetnik, prije nego što ju je 2000. godine dao na neodređeno vrijeme sinu i sadašnjem nasljedniku. Nakon smrti ostavitelja, porezna je uprava utvrdila vrijednost poslovne imovine. Garažu je svrstala u upravljačku imovinu. Stoga nije mogla biti povlaštena kod poreza na nasljedstvo.
Sin je smatrao da upravljačka imovina ne postoji i osporio je utvrđenje porezne uprave. Njegova tužba nije uspjela ni na poreznom sudu niti na Bundesfinanzhofu. BFH je potvrdio stajalište da garaža pripada upravljačkoj imovini.
Nekretnine dane na korištenje trećima su upravljačka imovina
U obrazloženju je BFH naveo da u upravljačku imovinu, koja je isključena iz poreznih povlastica kod nasljeđivanja, spadaju, među ostalim, i nekretnine i dijelovi nekretnina dati na korištenje trećima. Bitni dijelovi nekretnine uključuju predmete čvrsto povezane s tlom, posebice građevine. Prema tome, i garaža se smatra dijelom nekretnine.
„Treća osoba“ je svaka osoba koja nije identična s onim tko daje pravo korištenja. To mogu biti fizičke osobe, kao i kapitalne i personalne društva. Pravni razlog za davanje u korištenje nije bitan za poreznu kvalifikaciju kao upravljačka imovina. Davanje u korištenje može se, primjerice, obaviti uz naknadu ili bez nje u sklopu ugovora o najmu ili zakupu, objasnio je BFH.
Stoga je porezni sud ispravno odlučio da se radi o nekretninama danim na korištenje trećima, uključujući garažu i benzinsku postaju. Obje su građevine bile iznajmljene u trenutku ostaviteljeve smrti.
Uvjet za poreznu povlasticu
Iako i nekretnine dane na korištenje trećima mogu biti povlaštene unutar poreza na nasljedstvo, to je moguće samo pod strogim uvjetima, npr. ako je ostavitelj neodređeno vrijeme iznajmio obrtnu djelatnost koju je samostalno vodio, a najmoprimca testamentom postavio za nasljednika. Ovi uvjeti nisu ispunjeni za benzinsku postaju iznajmljenu društvu s ograničenom odgovornošću, jer društvo nije postalo nasljednik. Za garažu su međutim uvjeti ispunjeni. Bila je neodređeno iznajmljena sinu, a ostavitelj ga je imenovao nasljednikom. Unatoč tome, povlastice kod poreza na nasljedstvo nisu moguće, naveo je BFH.
Jer povlastica se ne može dodijeliti za iznajmljene djelatnosti ako nisu ispunile uvjete za povlaštenu imovinu prije iznajmljivanja, razjasnio je BFH. To je slučaj s garažom jer je ostavitelj već prije iznajmljivanja parkirališta u garaži dao na korištenje trećima uz naknadu. Stoga je garaža već prije iznajmljivanja bila upravljačka imovina, koja nije porezno povlaštena.
BFH ne vidi neravnopravnost
Kvalifikacija garaže kao upravljačke imovine ne predstavlja neravnopravnost u odnosu na druge oblike davanja nekretnina, kao npr. u okviru prodaje vlastitih proizvoda u poljoprivredi i šumarstvu ili u pivovarama. Također se ne radi o davanju stambenih prostora, koje je zakonodavac zbog općeg dobra povlastio kod poreza na nasljedstvo, stoji u tvrdnji BFH-a.
MTR Legal savjetuje prava o Porezu na nasljedstvo i drugim pitanjima poreznog prava.
Rado nas kontaktirajte ako imate pitanja.
