Ispravak poreznog rješenja nakon revizije računa – BFH III R 14/22
Ako se dobit izračunava na temelju računovodstva primitaka i izdataka, način vođenja evidencije od strane poreznog obveznika, ako je to postalo poznato poreznoj upravi tek kroz reviziju računa, može dovesti do ispravka konačnog poreznog rješenja. To je odlučio Savezni financijski sud (BFH) presudom od 6. svibnja 2024. (Az.: III R 14/22).
Izmjena konačnog poreznog rješenja moguća je ako je sigurno da porezni obveznik nije evidentirao poslovne primitke. To se može, na primjer, otkriti tijekom eksternog nadzora, istaknula je gospodarska odvjetnička kancelarija MTR Legal Rechtsanwälte, koja između ostalog savjetuje i u poreznom pravu. BFH je u novijoj presudi otišao korak dalje i jasno dao do znanja da i način na koji porezni obveznik vodi svoje evidencije može opravdati izmjenu konačnog poreznog rješenja.
Otkriveni nedostaci tijekom vanjskog nadzora
Tužitelj u temeljnom slučaju bio je trgovac na malo koji je svoju dobit odredio prema računovodstvu primitaka i izdataka. Porezna uprava ga je inicijalno oporezovala prema zahtjevu, bez klauzule o mogućnosti revizije. Tijekom kasnije revizije računovodstva, porezna uprava je kritizirala da su evidencije trgovca na malo bile formalno manjkave. Trgovac je koristio elektroničku blagajnu koja je na svakodnevno tiskanim Z-blocama prikazivala pet grupa roba. Nije bilo daljnje razčlanjivanje ili evidentiranje prihoda prema pojedinačnim proizvodima. Samo je povremeno trgovac ručno ispravljao Z-bone. Također je svakodnevno vodio izvještaje o blagajni.
Time trgovac nije dovoljno ispunio svoje obveze evidencije prema § 22 Zakona o porezu na dodanu vrijednost (UstG) jer nije evidentirao sve poslovne transakcije prema vremenskom slijedu i s ispravnim sadržajem, prigovorila je porezna uprava. Nije bilo jasno je li trgovac ispravno razdvojio prihode na različite porezne stope i primijenio odgovarajuću poreznu stopu. Iako trgovac nije bio obvezan voditi blagajničku knjigu, to je učinio dobrovoljno. Čak i dobrovoljno vođena blagajnička knjiga mora odgovarati zakonskim zahtjevima. Ovdje je blagajnička knjiga vođena u obliku Excel tablica koje nisu zaštićene od naknadnih promjena, što ne ispunjava zakonske zahtjeve.
Pridodavanje od strane porezne uprave
U konačnici, vanjski nadzor doveo je do pridodavanja od strane porezne uprave u iznosu od 10 posto gotovinskih prihoda u spornih godinama. Porezna uprava je opravdala naknadnu izmjenu prema § 173 Abs. 1 Nr. 1 Zakona o porezu (AO). Prema tome, porezna rješenja se poništavaju ili mijenjaju kada postanu poznate činjenice ili dokazi koji dovode do višeg poreza.
Trgovac se tomu protivio i djelomično uspio s tužbom na Financijskom sudu Donja Sask*ka. Međutim, Savezni financijski sud je u reviziji ponovno poništio odluku. Financijski sud je pogrešno smatrao da § 173 Abs. 1 Nr. 1 AO dopušta izmjenu konačnih poreznih rješenja samo ako je sigurno da porezni obveznik nije evidentirao poslovne primitke. Štoviše, način vođenja evidencija poreznog obveznika također može dovesti do ukidanja ili izmjene poreznog rješenja prema § 173 Abs. 1 Nr. 1 AO, izjavio je sud u Münchenu.
To vrijedi za evidencije o nabavi kao i za druge evidencije ili ostalu zbirku dokumenata, ako porezni obveznik svoju dobit utvrđuje prema računovodstvu primitaka i izdataka, zaključio je BFH.
Način vođenja evidencija relevantan
Međutim, Savezni financijski sud nije mogao odlučiti je li u temeljnom slučaju izmjena poreznog rješenja opravdana, jer nije bilo dovoljno nalaza Financijskog suda Donja saske. Ne samo pitanje je li porezni obveznik evidencirao svoje gotovinske primitke, već i kako je to učinio, bilo je ključno za odluku, jasno je dao do znanja BFH. Ovlast procjene porezne uprave može postojati čak i kod samo formalnih nedostataka evidencija o gotovinskim primicima. Financijski sud Donja saske sada mora ispitati pokazuju li evidencije tužitelja nedostatke koji opravdavaju pridodavanje, rekao je BFH.
MTR Legal Rechtsanwälte savjetuje o pitanjima vezanim uz reviziju računovodstva i drugim pitanjima poreznog prava.
Slobodno nas kontaktirajte !
