गुप्त लाभांश वितरण में दान की इच्छा

vGA में दान की इच्छा की शर्त पर BFH का निर्णय – Az.: I R 9/20

बुंडेसफिनान्ज़होफ़ (BFH) ने 22 नवंबर 2023 के निर्णय में बताया कि एक छिपी हुई लाभांश वितरण (vGA) के लिए दान की इच्छा होना आवश्यक है। इस तरह की दान की इच्छा गलती से किए गए कार्य में नहीं होती (Az.: I R 9/20)।

यदि भागीदारों को कंपनी से ऐसी सेवाएँ मिलती हैं जिनका कोई स्पष्ट कारण नहीं होता, तो संबंधित कर कार्यालय जल्दी ही सतर्क हो जाता है और जाँच करता है कि क्या लेन-देन को संभवतः छिपी हुई लाभांश वितरण (vGA) के रूप में माना जा सकता है। vGA एक कानूनी उपाय है जो यह सुनिश्चित करना चाहता है कि इस तरह की लेन-देन के जरिए भागीदार को कर संबंधी लाभ न मिले। यदि vGA होती है, तो इसका भागीदार के साथ-साथ कंपनी पर भी कर संबंधी परिणाम हो सकता है, जैसा कि अर्थव्यवस्था के वकील MTR Legal Rechtsanwälte बताते हैं, जो अन्य विषयों के साथ कर कानून में भी सलाह देते हैं।

गलती के कारण लाभ

बुंडेसफिनान्ज़होफ़ को जिस मामले पर निर्णय लेना था, वह एक GmbH की शिकायत पर आधारित था। कंपनी की पूंजी को अकेली भागीदार-निदेशक द्वारा प्रदान किया गया, जिसमें एक और GmbH में सौ प्रतिशत हिस्सेदारी शामिल थी। इसके लिए निवेश की गई GmbH में पूंजी वृद्धि की गई, जिसका अंतिम परिणाम भागीदार-निदेशक के लिए लाभकारी साबित हुआ। कर कार्यालय ने इसे शिकायतकर्ता GmbH द्वारा उसके भागीदार-निदेशक के लिए छिपी हुई लाभांश वितरण माना।

इसके खिलाफ GmbH ने प्रतिकार किया। उसने बताया कि भागीदार-निदेशक को गलती से लिखित घोषणा के दौरान गलती के कारण अनुदान मिला। असफल अपील के बाद उसने श्लेसविग-होल्स्टीन के वित्तीय न्यायालय (FG) में मुकदमा दायर किया। मुकदमा भी सफल नहीं रहा। FG ने यह कहते हुए मुकदमा खारिज कर दिया कि एक सक्षम और जिम्मेदारी से काम करने वाले प्रबंधनकर्ता को ऐसी गलती नहीं होती।

BFH: छिपी हुई लाभांश वितरण केवल दान की इच्छा होने पर

इस निर्णय के खिलाफ GmbH ने बुंडेसफिनान्ज़होफ़ में पुनरीक्षण दायर किया और सफल रही। BFH ने स्पष्ट किया कि एक पूंजी कंपनी से ताकता अध्यक्ष के लिए की गई संपत्ति हस्तांतरण के लिए दान की इच्छा आवश्यक है। भागीदार-निदेशक की गलती के मामले में ऐसी दान की इच्छा नहीं हो सकती। इसलिए BFH ने श्लेसविग-होल्स्टीन वित्तीय न्यायालय के निर्णय को पलट दिया और मामले को FG के लिए दोबारा निर्णय के लिए वापस भेज दिया। क्योंकि मुख्य बात यह नहीं है कि एक सक्षम और जिम्मेदारी से काम करने वाले प्रबंधनकर्ता को भी वह गलती होती। बल्कि यह महत्वपूर्ण है कि क्या भागीदार-निदेशक किसी संबंधित गलती के तहत थे, BFH ने स्पष्ट किया। FG को अब इस प्रश्न को स्पष्ट करना चाहिए।

एक पूंजी कंपनी द्वारा उसके भागीदार या उससे संबंधित व्यक्ति को दिए गए संपत्ति लाभ को तब माना जाता है जब वह सावधानी से काम कर रहे सक्षम प्रबंधनकर्ता द्वारा गैर-भागीदार को नहीं दिया जाना चाहिए था, BFH ने आगे बताया। इसमें सामान्य रूप से छिपी हुई लाभांश वितरण के लिए कोई उद्देश्य नहीं होना चाहिए। इस बात की आवश्यकता नहीं है कि भागीदार vGA की स्थिति को जानता हो और लेन-देन को ठीक से समझ सके। बल्कि सामान्य रूप से यह पहले से ही पर्याप्त होता है, जब व्यक्तिगत रूप से उत्तरदायी कार्य होता है, BFH ने कहा।

संपत्ति का हस्तांतरण समाजिक कारणों से होना चाहिए

हालांकि, यहाँ भी कुछ सीमाएँ होती हैं। क्योंकि vGA की स्वीकृति के लिए आवश्यक है कि दान की इच्छा हो। अगर पूंजी कंपनी द्वारा भागीदार के पक्ष में किया गया हस्तांतरण समाजिक कारणों से नहीं हुआ है, तो vGA नहीं है क्योंकि तब समाजिक संबंध में कोई स्पष्ट कारण नहीं होता। यह व्यक्तिगत माफी के कारण जैसे अनुभवहीनता के मामलों में हो सकता है, म्यूनिख के कर न्यायाधीश ने स्पष्ट किया। इसलिए यह मुख्य नहीं है कि एक सक्षम और जिम्मेदारी से काम करने वाले प्रबंधनकर्ता ने गलती के कारण संपत्ति हस्तांतरण को नहीं पहचाना।

वास्तव में, सक्षम और जिम्मेदारी से काम करने वाला प्रबंधनकर्ता केवल एक आदर्श सोच प्रतिरूप होता है, जो सभी नियमों और परिस्थितियों से अवगत होता है और इसलिए पहले से ही परिभाषा के अनुसार गलती में नहीं हो सकता, BFH ने आगे कहा। यदि किसी भी प्रकार की समाज के नुकसान के बिना दान की इच्छा नहीं हो, और यह निश्चित हो कि लाभ का हस्तांतरण समाजिक कारणों से नहीं हुआ, तो vGA को बाहर किया जा सकता है, BFH ने अंतिम रूप से कहा।

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