बुंडेसफिनान्ज़होफ ने 90 %-प्रवेश परीक्षण को आसान बनाया – आजी: II R 49/21
विशेष रूप से पारिवारिक और मध्यम वर्गीय व्यवसायों के लिए यह प्रश्न उठता है कि भविष्य में कंपनी कौन संभालेगा। कंपनी के उत्तराधिकार की योजना बनाना अक्सर कठिन साबित होता है। आम तौर पर दो विकल्प होते हैं: कंपनी को बेचना या परिवार के भीतर कंपनी का आंतरिक उत्तराधिकार।
खासतौर से पारिवारिक कंपनियों में अक्सर अगली पीढ़ी द्वारा अधिग्रहण की इच्छा होती है। इस प्रक्रिया में अनेक कठिनाइयों को दूर करना महत्वपूर्ण होता है। विशेष रूप से पारिवारिक कंपनी के उत्तराधिकार में उत्तराधिकार कानून के साथ-साथ कर संबंधी पहलुओं का भी ध्यान रखना पड़ता है। इस संदर्भ में, उत्तराधिकार कर एक बाधा साबित होता है, जो कंपनी के हस्तांतरण को प्रभावित कर सकता है, यह राय थी MTR Legal Rechtsanwälte की, जो उत्तराधिकार कानून और कंपनी उत्तराधिकार में सलाह देते हैं।
कंपनी हस्तांतरण पर उत्तराधिकार कर
इस संदर्भ में यह खुशी की बात है कि बुंडेसफिनान्ज़होफ (BFH) ने 13 सितंबर 2023 के अपने फैसले (आजि: II R 49/21) में कंपनी के उत्तराधिकार पर उत्तराधिकार कर की बाधाओं को कम कर दिया है।
आम तौर पर, उत्तराधिकार कर में व्यावसायिक संपत्ति को निजी संपत्ति के तुलना में विशेषाधिकार प्राप्त होता है। उत्तराधिकार कर के 2016 के सुधार के बाद भी, कंपनी वार्षिकियों को अब भी बड़े हिस्सों में राहत मिल सकती है। हालांकि, यह सख्त शर्तों, जैसे कि रोजगार की स्थिति के बनाए रखनी है, के अधीन है। इसके अलावा, केवल सक्रिय व्यावसायिक संपत्ति और न कि कंपनी की प्रशासनिक संपत्ति को छूट से लाभ उठाना होगा। कंपनियों को तभी उत्तराधिकार कर से छूट का लाभ मिल सकता है, जब उनकी प्रशासनिक संपत्ति कंपनी की कुल संपत्ति के 90 प्रतिशत से अधिक न हो।
BFH ने बाधाएँ कम कीं
BFH ने 13 सितंबर 2023 के अपने फैसले में व्यापारिक कंपनियों में इस तथाकथित 90 %-प्रवेश परीक्षण को आसान बनाया और निर्णय किया कि व्यावसायिक रूप से उत्पन्न कर्ज को वित्तीय संसाधनों से घटाया जाना चाहिए। अब तक ऐसा नहीं था, क्योंकि प्रशासनिक संपत्ति को कंपनी के कुल मूल्य के अनुपात में सकल मूल्य के रूप में रखा गया था और देनदारियों को ध्यान में नहीं लिया गया था।
जिस मामले का आधार था उसमें वादी ने अपने पिता से एक GmbH के अंश भाग उपहार के रूप में प्राप्त किए थे। GmbH अंश भाग का मूल्य वित्त कार्यालय ने लगभग 556,000 यूरो लगाया। इस मूल्य से लगभग 11,000 यूरो की लागत और शुल्क घटाकर और वादी को उपहार के रूप में मिली 200,000 यूरो को जोड़कर, वित्त कार्यालय ने उपहार कर को छूट के विचार से निर्धारित किया। इस दौरान, वित्त कार्यालय ने बताया कि § 13b अब्स. 2 सज़त् 2 ErbStG के अनुसार, इससे जुड़ा तथाकथित 90 -प्रवेश परीक्षण के कारण, कोई कर छूट नहीं दी जा सकती।
वादी की अपील पर मूल छूट का दावा खारिज कर दिया गया। हालांकि, वित्त न्यायालय ने वादी के दावे को समर्थन दिया और निर्णय किया कि GmbH अंश भाग को § 13a अब्स. 1 ErbStG के अनुसार 85 प्रतिशत कर मुक्त माना जाएगा। 90 -प्रवेश परीक्षण इस लाभ का विरोध नहीं करता, अदालत ने कहा।
पुनरीक्षण बिना सफलता के रहता है
वित्त कार्यालय ने इस वित्त न्यायालय के फैसले के खिलाफ पुनरीक्षण दाखिल किया। पुनरीक्षण प्रक्रिया के दौरान ही इसने एक बाहरी ऑडिट के आधार पर एक संशोधित उपहार कर अधिसूचना जारी की, जिसमें GmbH अंश भाग का मूल्य लगभग 1.2 मिलियन यूरो रखा गया। पुनरीक्षण प्रक्रिया में वित्त कार्यालय ने तर्क दिया कि यदि 90 % -प्रवेश परीक्षण को लागू नहीं किया गया, तो संयुक्त मूल व्यवसाय में समाज के माध्यमिक उद्देश्यों पर ध्यान केंद्रित करने पर विधायिका का हिताधिकार नहीं होगा।
पुनरीक्षण में सफलता नहीं मिली। BFH ने वित्त न्यायालय के निर्णय की पुष्टि की, कि GmbH अंश भाग विश्वसनीय संपत्ति हैं, जो बड़े हिस्सों में कर से बची रहती हैं। 90 %-प्रवेश परीक्षण की शर्तें पूरी नहीं होतीं, शीर्ष वित्तीय न्यायाधीशों ने कहा।
कोई उपहार कर लागू नहीं होता
मूल संपत्ति का अधिग्रहण 85 प्रतिशत तक कर मुक्त रहता है, जब तक संपत्ति की राशि 26 मिलियन यूरो से अधिक नहीं होती। शेष संपत्ति की राशि विचार में नहीं आती, जब तक यह 150,000 यूरो से अधिक नहीं होती, BFH ने समझाया।
90 %-प्रवेश परीक्षण (§ 13b अब्स. 2 सज़त् 2 ErbStG) को इस तरह से समझना चाहिए कि व्यापारिक कंपनियों में, जिनकी विश्वसनीय संपत्ति वित्तीय संसाधनों में होती है, और जिनका मुख्य उद्देश्य व्यावसायिक गतिविधि है, उन्हें व्यावसायिक आधार पर उत्पन्न कर्ज को घटाना चाहिए, BFH ने स्पष्ट किया। इसलिए, वादी को उपहार कर नहीं देना होगा।
हालांकि BFH के फैसले के बावजूद 90 -परीक्षण कंपनी के हस्तांतरण में एक बाधा बना रहता है। MTR Legal Rechtsanwälte का परामर्श है कंपनी उत्तराधिकार और उत्तराधिकार कानून की अन्य समस्याओं में।
आप संपर्क करें।
