पार्कहाउस कोई Betriebsvermögen नहीं है – बीएफएच का निर्णय 28.02.2024, आज: II R 27/21
ऐसी संपत्तियाँ, जो दूसरों को उपयोग के लिए सौंपी गई हैं, Betriebsvermögen में नहीं गिनी जातीं, बल्कि Verwaltungsvermögen में गिनी जाती हैं। इसलिए, ऐसी संपत्तियाँ विरासत कर के तहत विशेष लाभ प्राप्त नहीं कर सकती हैं। यह निर्णय 28 फरवरी 2024 को संघीय वित्त न्यायालय (BFH) ने किया (आज: II R 27/21)।
व्यापार उत्तराधिकार के मामले में विरासत कर में विशेष लाभ संभव है। कुछ मापदंडों का पालन करने पर, उत्तराधिकारी 85 प्रतिशत तक की छूट प्राप्त कर सकता है। यहां तक कि 100 प्रतिशत छूट भी संभव है, अगर उत्तराधिकारी व्यापार को लेबर लागत की शर्तों के साथ कम से कम सात वर्ष तक जारी रखता है, जैसा कि MTR Legal Rechtsanwälte नामक आर्थिक कानून फर्म, जो कर कानून में भी परामर्श देती है, द्वारा समझाया गया है। लाभ के लिए शर्त यह है कि यह Betriebsvermögen होना चाहिए। Verwaltungsvermögen को कोई लाभ नहीं दिया जाता है।
Verwaltungsvermögen को कर का लाभ नहीं मिलता
BFH को उस मामले में यह तय करना था कि क्या एक पार्कहाउस वाले भूखंड को विरासत में मिली संपत्ति के Betriebsvermögen या Verwaltungsvermögen के रूप में गिना जाए।
इस मूल मामले में वादी 2018 में दिवंगत मृतक का पुत्र और एकमात्र उत्तराधिकारी था। उत्तराधिकार में पिता की व्यक्तिगत कंपनी शामिल थी, जिसमें पार्कहाउस और पेट्रोल पंप वाला भूखंड शामिल था। मृतक ने पेट्रोल स्टेशन को एक GmbH को किराए पर दिया था, और पार्कहाउस को वे पहले स्वयं व्यक्तिगत उद्यमी के रूप में चला रहे थे, फिर 2000 में इसे अपने पुत्र और वर्तमान उत्तराधिकारी को अप्रतिबंधित रूप से किराए पर दिया था। मृतक के निधन के बाद, वित्त कार्यालय ने Betriebsvermögen का मूल्य निर्धारित किया। पार्कहाउस को Verwaltungsvermögen के रूप में आंका गया। इस वजह से विरासत कर में इसे विशेष लाभ नहीं दिया जा सका।
पुत्र का दावा था कि Verwaltungsvermögen नहीं था और उसने वित्त कार्यालय के निर्णय का विरोध किया। उसकी याचिका वित्त न्यायालय और संघीय वित्त न्यायालय दोनों में असफल रही। BFH ने पुष्टि की कि पार्कहाउस Verwaltungsvermögen का भाग है।
दूसरों को उपयोग के लिए सौंपी गई संपत्तियां Verwaltungsvermögen हैं
BFH ने कहा कि उन प्रशासनिक संपत्तियों में, जो विरासत कर के लाभ से बाहर हैं, दूसरों को उपयोग के लिए सौंपी गई संपत्तियां और संपत्ति के हिस्से शामिल हैं। संपत्ति के मुख्य घटकों में वे चीजें शामिल होती हैं जो भूमि से जुड़ी होती हैं, विशेष रूप से भवन। अतः पार्कहाउस को भी एक संपत्ति के हिस्से के रूप में गिना जाता है।
“तीसरा” वह व्यक्ति है जो उपयोगकर्ता के समान नहीं है। ये प्राकृतिक व्यक्ति हो सकते हैं या पूंजी और व्यक्तिगत कंपनियां। हालांकि वापसी का कानूनी आधार प्रशासनिक संपत्ति के रूप में विरासत कर के तहत अर्हता प्राप्त करने के लिए महत्वपूर्ण नहीं है। उपयोग प्रदान करना जैसे कि किराये या पट्टे के अनुबंध के अंतर्गत भुगतानपूर्वक या बिना भुगतान किया जा सकता है, BFH ने स्पष्ट किया।
इसलिए, वित्त न्यायालय ने सही निर्णय लिया कि पार्कहाउस और पेट्रोल पंप दूसरों को उपयोग के लिए सौंपी गई संपत्तियां हैं। दोनों भवन मृतक के मृत्यु के समय पट्टे पर थे।
कर में विशेष लाभ के लिए शर्त
हालांकि, दूसरों को उपयोग के लिए सौंपी गई संपत्तियां भी विरासत कर के अंतर्गत लाभ प्राप्त कर सकती हैं। लेकिन यह केवल कठोर शर्तों के तहत संभव है, जैसे कि यदि मृतक ने अपने मूल रूप से स्वयं संचालित व्यापार को बिना प्रतिबंध के पट्टे पर दिया हो और किरायेदार को उत्तराधिकारी के रूप में निर्धारित किया हो। ये शर्तें GmbH द्वारा किराये पर ली गई पेट्रोल स्टेशन के लिए नहीं हैं, क्योंकि संगठन उत्तराधिकारी नहीं बना। पार्कहाउस के लिए शर्तें पूरी हुईं क्योंकि यह बिना प्रतिबंध के पुत्र को पट्टे पर दिया गया था और मृतक ने उसे उत्तराधिकारी बनाया था। फिर भी, BFH ने बताया कि विरासत कर में लाभ नहीं दिया जा सकता।
क्योंकि लाभ पट्टे पर दिए गए व्यापारों के लिए नहीं दिया जा सकता यदि उन्होंने अपनी पट्टे पर देने से पहले लाभ योग्य संपत्ति की शर्तें पूरी नहीं की हो, BFH ने स्पष्ट किया। यह पार्कहाउस के मामले में था, क्योंकि मृतक ने पहले ही पार्किंग स्थल दूसरों को किराये पर दिए थे। इस प्रकार यह पहले से ही Verwaltungsvermögen था, जिसे कर का लाभ नहीं मिलता।
BFH को कोई असमानता नहीं दिखती
पार्कहाउस को Verwaltungsvermögen के रूप में वर्गीकृत करने में अन्य संपत्ति असाइनमेंट जैसे कि कृषि और वानिकी में स्वयं के उत्पादों की बिक्री के रूप में असमानता नहीं है। यह भी आवास का असाइनमेंट नहीं है, जिसे विधायिका ने सामाजिक कल्याण के कारणों के लिए विरासत कर में विशेषाधिकार दिया है, BFH ने कहा।
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