स्व-उपयोग के कारण करमुक्ति पर संघीय वित्तीय न्यायालय का निर्णय, आज्ञापत्र संख्या: IX R 14/22
यदि किसी संपत्ति की खरीद और बिक्री के बीच दस साल से कम का समय होता है, तो बिक्री लाभ कराधान के अधीन होता है। एकमात्र स्व-उपयोग की स्थिति में यह कर से मुक्त होता है। तब दस साल की अटकल अवधि के भीतर बिक्री पर करमुक्ति संभव होती है। हालांकि अटकल अवधि समाप्त होने से पहले एक बगीचे की जमीन का विभाजन कर बेचना करमुक्त नहीं होता। संघीय वित्तीय न्यायालय ने 26 सितंबर 2023 के अपने निर्णय में यह निर्धारित किया (आज्ञापत्र संख्या: IX R 14/22)।
यदि एक संपत्ति को दस साल के भीतर खरीदा और बेचा जाता है, तो यह एक तथाकथित निजी विक्रय व्यवसाय होता है। इस तरह के विक्रय व्यवसाय से प्राप्त लाभ सामान्यतः करयोग्य होता है और आयकर के अधीन होता है। केवल तब कर से छूट दी जा सकती है जब संपत्ति का स्व-उपयोग करदाता द्वारा किया जाए, यही कहती है MTR Legal Rechtsanwälte, जो कि कर कानून में सलाह देती है।
विभाजित बगीचे की जमीन पर कर छूट नहीं
हालांकि जब एक बगीचे की जमीन का विभाजन कर और बेचा जाता है, तब ऐसी छूट नहीं दी जाती है। संघीय वित्तीय न्यायालय (BFH) ने 26 सितंबर 2023 के अपने निर्णय के साथ यह स्पष्ट किया।
आधारित मामले में, करदाताओं ने 2014 में एक पुरानी खेती की इमारत के साथ जमीन खरीदी थी। करदाता इस इमारत में रहते थे। इसमें लगभग 4,000 वर्ग मीटर की जमीन थी। इस जमीन का उपयोग करदाता एक बगीचे के रूप में करते थे। बाद में उन्होंने लगभग 1,000 वर्ग मीटर के स्ट्रिप को बगीचे से अलग किया और 2019 में इसे बेच दिया।
भाग संपत्ति की बिक्री पर, करदाताओं ने अपनी आयकर घोषणा में कोई विवरण नहीं दिया। हालांकि, 2021 की आयकर अधिसूचना के साथ संबंधित वित्तीय कार्यालय ने विक्रय लाभ को शामिल किया और इसे आयकर अधिनियम के अनुसार कर प्रारम्भ किया।
BFH ने मामला खारिज कर दिया
करदाताओं ने इसके खिलाफ विरोध किया। उनका तर्क था कि भाग संपत्ति की बिक्री निजी विक्रय व्यवसाय की परिभाषा में नहीं आती, कम से कम विक्रय लाभ अपने उपयोग के कारण कर के अधीन नहीं होना चाहिए।
हालांकि संघीय वित्तीय न्यायालय (BFH) के समक्ष अंतिम अपील में मामला सफल नहीं हुआ। वित्तीय न्यायालय के न्यायाधीशों ने निर्णय दिया कि विक्रय से करदाताओं को निजी विक्रय व्यवसाय से अन्य आय प्राप्त हुई है, जो करयोग्य है।
यदि संपत्ति की खरीद और विक्रय के बीच कम से कम दस साल का समय नहीं बीता, तो इससे निजी विक्रय व्यवसाय से अन्य आय उत्पन्न होती है। § 23 आयकर अधिनियम (EStG) के अनुसार, एक करदाता के निजी स्वामित्व की विशेष संपत्ति में दस वर्षीय विक्रय अवधि के भीतर प्राप्त मूल्य परिवर्तन आयकर के अधीन होते हैं। इसमें आर्थिक पक्षीय पहचान पर्याप्त होती है, ऐसा BFH कहता है।
निजी विक्रय व्यवसाय से प्राप्त अन्य आय
अर्थशास्त्रीय पक्षीय पहचान का सवाल तब उठता है जब एक आर्थिक संपत्ति खरीदी जाती है, लेकिन केवल आंशिक रूप से बेची जाती है। यदि विभाजन बिना जटिल तकनीकी उपायों के किया जा सकता है और पहले की संपत्ति के बाजारपने को आंशिक रूप से बनाए रखा जाता है, तो एक विभाजन की गई संपत्ति की अर्थशास्त्रीय पहचान आंशिक रूप से बनी रहती है। यह उदाहरण के लिए संपत्तियों के विभाजन के मामले में होता है, जैसा कि BFH ने विस्तार से बताया।
इसी कारण से, वित्तीय कार्यालय और निचला वित्तीय न्यायालय (Niedersachsen) ने इस मामले में सही ठहराया कि अन्य आय एक निजी विक्रय व्यवसाय से उत्पन्न होती है। क्योंकि अनबिक्री भाग संपत्ति एक गुणात्मक रूप से अलग आर्थिक संपत्ति नहीं होती है। यहां तक कि अगर संपत्तियाँ बिक्री के बाद आकार में भिन्न होती हैं, तो वे अन्यथा अपनी प्रकृति, कार्य और मूल्य में एक-दूसरे से भिन्न नहीं होतीं, यह BFH ने कहा।
निवास के उद्देश्यों के लिए उपयोग केवल निर्मित संपत्ति पर
निवास के उद्देश्यों के लिए अपने उपयोग के कारण विक्रय लाभ को कर से मुक्त नहीं किया जा सकता, यह म्यूनिख के न्यायाधीशों ने और स्पष्ट किया। कर से छूट केवल तभी संभव होती है जब संपत्ति को खरीद और विक्रय के बीच पूरी तरह से निवास के उद्देश्यों के लिए स्वयं उपयोग किया गया हो या विक्रय के वर्ष में और उससे पूर्व के दो वर्षों में निवास के उद्देश्यों के लिए उपयोग किया गया हो। यह आवश्यक है कि करदाता द्वारा संपत्ति को स्वयं और स्थायी रूप से निवास किया गया हो। हालांकि, अनबिक्री संपत्ति में ऐसा नहीं होता है। इसलिए केवल आवासीय भवन के साथ संपत्ति के लिए करमुक्ति हो सकती है, लेकिन अनबिक्री भाग संपत्ति के लिए नहीं। यहां तक कि अगर पहले बगीचे के रूप में उपयोग की गई भाग संपत्ति को विभाजित और बेचा जाता है, तो यह लागू होता है, जैसा कि BFH ने निर्णय दिया।
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