רצון להקנות במקרה של חלוקת רווחים סמויה

פסק הדין של BFH על דרישת רכיב הרצון במענק ב-vGA – תיק מס': I R 9/20

בית המשפט הפדרלי לענייני כספים (BFH) קבע בפסק דין שניתן ב-22 בנובמבר 2023 כי עבור הוצאת רווח מוסתרת (vGA) חייב להיות רכיב של רצון למתן המענק. אולם, רצון כזה לא קיים במקרה של פעולה בטעות (תיק מס': I R 9/20).

כאשר לבעלי מניות מגיעים שירותים מהחברה ללא סיבה נראית לעין, רשויות המס המתאימות במהירות שמות לב ובודקות האם ניתן לראות את העסקה כהוצאת רווח מוסתרת (vGA). vGA הוא אמצעי משפטי שנועד למנוע מתן יתרונות מס לבעל המניות דרך עסקאות כאלה. התגלה vGA, זה יכול לגרום להשלכות מס הן על בעל המניות והן על החברה, כך לפי המשרד עורכי דין MTR Legal, שמתמחה, בין השאר, בדיני מס.

יתרון עקב טעות

במקרה המדובר, על בית המשפט הפדרלי לענייני כספים היה להחליט לגבי התביעה של חברה בע״מ. ההון התחייבתי של החברה הובא על ידי מנהל החברה בלבד בין השאר באמצעות הכנסת השתתפות מלאה בחברה בע״מ נוספת. זאת כללה הגדלת הון בחברה הנכנסת, שעיקרה הענק יתרון למנהלת החברה. רשות המסים ראתה בכך הוצאת רווח מוסתרת של החברה התובעת לבעלת המניות שלה.

החברה התנגדה לכך וטענה שההענקה לבעלת המניות נעשתה בטעות בשל שגיאה בנוטריוני התיעוד. לאחר ערעור לא מוצלח, התביעה הוגשה לבית המשפט הפיננסי של שלזוויג-הולשטיין (FG). גם התביעה זו נדחתה. בית המשפט הקובע דחה אותה בטענה שמנהל עסקים אחראי וזהיר לא היה עושה טעות כזו.

BFH: הוצאת רווח מוסתרת רק ברצון למתן

כנגד ההחלטה הזו הגישה החברה בע״מ ערעור לבית המשפט הפדרלי לענייני כספים והצליחה. BFH הבהיר כי שינוי נכסים הנובע מיחס החברות מחייב רצון למתן המענק מצד החברות. במקרה של טעות מצד מנהל החברה, יכול להיות שאין רצון כזה. לכן, BFH הפכה את ההחלטה של בית המשפט הפיננסי של שלזוויג-הולשטיין והחזירה את המקרה להחלטה מחדש של FG. החשוב, לפי BFH, זה לא אם טעות כזו יכולה לקרות למנהל עסקים אחראי וזהיר, אלא אם מנהלת החברה הנכונה נפלה בכזו טעות. השאלה הזו נדרשת להיבדק על ידי FG.

העברת נכסים שנגרמה על ידי יחס החברות אמור להתרחש כאשר חברה מעניקה יתרון נכסי לבעל המניות או לאדם קרוב אליו שלא הייתה מעניקה למי שאינו בעל מניות. בדרך כלל, אין צורך להיות מטרה להוצאת רווח מוסתרת. אין חובה שלבעל המניות תהיה ידיעה היכן ה-vGA או שהמנהל מסדר נכון את העסקאות. בדרך כלל, די בכך שיש פעולה שניתן לייחס באופן אישי, כך הבהיר BFH.

ההעברה חייבת להתרחש מסיבות חברתיות

אולם, גם כאן יש הגבלות. כי תנאי להנחת vGA זה קיום רצון להענקת המענק. אם ההעברה מהחברה לטובת בעל המניות לא התרחשה מסיבות חברתיות, אין vGA כי אין יוזמה ביחס החברות. זה יכול לקרות במצבים של סיבות סובייקטיביות כמו חוסר ניסיון, כך ציינו השופטים הפיננסיים של מינכן. לכן, זה לא קריטי אם גם מנהל עסקים אחראי וזהיר לא היה מזהה את העברת הנכסים עקב טעות.

המנהל העסקי האחראי וזהיר בכל מקרה הוא דמות אידיאלית שמכירה את כל החוקים וההקשרים ולכן אינה יכולה ליפול בטעות, הבהיר BFH. אם אין רצון להענקת המענק על חשבון החברה ובטובת בעל המניות ומתברר שהעברת היתרון לא התרחשה מסיבות חברתיות, vGA אינה קיימת, סיכם BFH.

MTR Legal עורכי דין מייעצים במחלוקות משפטיות עם רשויות המס ועניינים אחרים של דיני המס.

תשמחו ליצור קשר עמנו.