בדיקת מס לאחר מות בעל העסק

יורשים חייבים לסבול בדיקת חוץ לפי פסיקת בית המשפט הפיננסי בהסן

גם אם בעל העסק כבר נפטר והעסק אינו מנוהל על ידי היורשים שלו, רשאית רשות המס המתאימה להורות על בדיקת עסק עבור תקופות הערכה קודמות. כך פסק בית המשפט בהסן בהחלטתו מיום ה-10 במאי 2023 (תיק: 8 K 816/20).

כאשר בעל העסק נפטר, היורשים שלו תופסים את מקומו החוקי. בכך עוברות גם חובות המס של המנוח אליהם. לפי החלטת בית המשפט הפיננסי בהסן בקאסל, זה כולל גם שעליהם לסבול בדיקת עסקים, גם אם אינם ממשיכים את עסקו של המנוח, כך מסבירה משרד עורכי הדין MTR Legal Rechtsanwälte שמייעצת לקוחותיה בהרחבה הן בדיני מיסים והן בדיני ירושה ומציעה ייעוץ משפטי רב-תחומי תחת קורת גג אחת.

היורשים אינם ממשיכים את העסק

בפרשה הנידונה בבית המשפט הפיננסי בהסן, ניתנה הוראה לביצוע בדיקת חוץ בעסק הבנייה של האב עבור תקופות הערכה קודמות בין השנים 2014 ל-2016. האב נפטר בשנת 2016 ושני בניו ירשו אותו. בשנת 2019 שלחה רשות המס המתאימה הוראת בדיקה לעסק הבנייה של האב המנוח בנוגע למס הכנסה, מע"מ ומס עסקים אל היורשים. הבנים ערערו נגד הוראת הבדיקה אך ללא הצלחה.

העניין הגיע בסופו של דבר לבית המשפט הפיננסי בהסן. כאן טענו הבנים כי בדיקת עסקים מותרת רק לנישומים המנהלים עסק מסחרי. זה היה תקף רק לגבי אביהם. לאחר מותו לא המשיכו הבנים את העסקים. למעשה, העסק פורק בעזרת רואה החשבון והופסק. מאחר שהעסק היחיד לא מתנהל יותר, טענו הבנים שאין אפשרות לבצע בדיקת חוץ. הם הוסיפו, כי הם לא מכירים את העסק של אביהם. אם יימצאו במהלך הבדיקה טעויות או ליקויים, הם לא יוכלו להבהירם. רק אביהם המנוח יכול היה לספק את ההבהרות הדרושות ועלול להפריך את טענות רשות המס בעזרת ראיות. מכיוון שרק בעל העסק יכול למסור מידע כזה על פעילות העסק, אין זה אפשרי לבצע בדיקת עסק לאחר מותו של בעל העסק.

בית המשפט הפיננסי בהסן דוחה את התביעה

עם הטענות הללו לא הצליחו להגיע בתביעה לבית המשפט הפיננסי בהסן. הסנאט השמיני של בית המשפט דחה את התביעה. הוא נימק כי על פי סעיף 193 סעיף 1 לחוק הסדרי המס (AO) בדיקת חוץ מותרת לנישומים המנהלים עסק. סעיף זה נחוץ מסיבות של שוויון, כדי שניתן יהיה לבדוק את נכונות הנהלת החשבונות ובכך את נכונות המסים הנגבים אצל העוסקים. באופן טבעי, יש לבדוק תקופות הערכה קודמות.

הסעיף יש לפרש כך שהעסק בשנים שבהם התקיים אמור להיבדק. הפסקת העסק במועד מאוחר יותר אינה רלוונטית, ציין הסנאט. זאת משום שבמקרה של ירושה כל הזכויות והחובות עוברות ליורשים. על כן יש חובה לסבול בדיקת חוץ גם על ידי היורשים, אפילו אם מעולם לא ניהלו את העסק בעצמם.

ערעור על אי-קבלת ערעור בבית המשפט הפדרלי הפיננסי

בשאלת קבילות בדיקת העסקים אין צורך להתחשב בכך שאולי תהיה ליורשים קושי במתן מידע או בהצגת מסמכים, כך הוסיף בית המשפט הפיננסי בהסן. נסיבות כאלה יהיו רלוונטיות רק בשלבים מאוחרים יותר של הליכי מיסוי ברמת ההוכחות, כך בית המשפט.

על פסק הדין הוגש ערעור על אי-קבלת ערעור בבית המשפט הפדרלי הפיננסי (BFH) (תיק: X B 73/23).

ללא קשר להחלטת בית המשפט העליון הפיננסי, עולה שכיורשים צריכים להתכונן לבדיקה עסקית ולקבל את המבט הנחוץ על ענייני המס של העסק. אמנם זה עשוי להיות זמן אינטנסיבי, אך כך ניתן למנוע הערכות נוספות על ידי רשות המס ותשלומים חוזרים גבוהים.

MTR Legal Rechtsanwälte מייעצת בהנאה לגבי שאלות בנושא בדיקת העסקים ושאלות נוספות בתחום דיני המיסים.

צרו קשר איתנו!