הערכת מס לאחר ביקורת מס הכנסה

אפשרויות משפטיות של נישומים

בדיקת מס (או ביקורת חיצונית) איננה רק תהליך גוזל זמן עבור עסקים ועצמאיים. כאשר ניהול הספרים אינו ברור או מלא, רשויות המס עשויות לבצע שומות לשומה ולקבוע חבויות מס נוספות. חשוב שהנישומים ידעו שלא כל שומה לשומה מצד רשויות המס היא אוטומטית מותרת.

בדיקת מס בדרך כלל מתואמת מראש. עסקים ועצמאיים צריכים להיערך באופן יסודי לביקורת, לאסוף באופן קפדני את כל המסמכים הדרושים ולוודא שלמותם. אם בסופו של דבר מתבצעת בכל זאת שומה לשומה, יש לבחון האם השומה מוצדקת, כך מייעצת פירמת MTR Legal Rechtsanwälte, העוסקת בין היתר בדיני מס.

חובת שיתוף פעולה בבדיקת מס

על הנישום קיימת חובת שיתוף פעולה בבדיקת מס, כלומר עליו לאפשר למבקר לעיין במסמכים ולספק מידע רלוונטי. עם זאת, אין חובה להפליל את עצמו.

גם כאשר המבקר מציג שאלות קשות, חשוב להישאר משתף פעולה, רגוע ואובייקטיבי. במקרה של אי בהירות ניתן לבקש הסבר בכתב. מומלץ לתעד את כל השיחות והממצאים במהלך הביקורת, על מנת שניתן יהיה להציגם במקרה של מחלוקת. לעיתים רצוי לשתף יועץ מס כבר מהשלב הראשון של הבדיקה.

שומת מס לאחר בדיקה

אם המבקר מגיע למסקנה כי ניהול הספרים או התיעוד לקויים, לא שלמים או אינם סבירים, רשאי הוא להעריך את בסיסי המס לפי סעיף 162 לחוק סדרי המסים (AO). משמעות הדבר היא שרשות המסים קובעת את בסיסי המס בהתאם לחישובים או ערכים מניסיונה – לרוב לרעת הנישום.

סיבות טיפוסיות לשומת מס הן ניהול ספרים שאינו תקין, היעדר אסמכתאות, פערים ניכרים בין ערכים מדווחים וערכים מוערכים או עסקאות מזומן ללא תיעוד מספיק, כפי שמקובל לדוג' בענפי המסעדנות או הקמעונאות.

אפשרויות משפטיות בשומת מס

כאשר בעקבות בדיקת מס מתבצעת שומת מס, עומדות בידי הנישום מספר אפשרויות משפטיות: ניתן תחילה להתייחס לדו"ח הבדיקה. בדרך כלל מתקבל הדו"ח לפני הוצאת הודעת השומה המתוקנת. יש לבדוק את הדו"ח בעיון. קיימת אפשרות להתייחס בכתב לממצאים בודדים ולהעלות הסתייגויות. התייחסות מבוססת, הנתמכת לעיתים במסמכים נוספים או בחוות דעת מקצועיות, יכולה להביא את רשות המסים לסטות מהשומה או לרכך אותה.

בנוסף, ניתן להגיש השגה על שומת המס. מועד ההשגה הוא חודש מיום מסירת ההודעה. בהליך ההשגה תיבחן שוב הסוגיה. ניתן להגיש מסמכים חדשים ולטעון טענות נוספות, ורשות המסים מחויבת לבחון את כל ההסתייגויות.

אם ההשגה לא הובילה לתוצאה הרצויה, ניתן לפנות לבית המשפט לענייני מסים. את התביעה יש להגיש בתוך חודש מהרגע שההשגה נדחתה. בפני בית המשפט ניתן לבחון מחדש באופן עצמאי את השומה ואת אופן ההתנהלות של רשות המסים.

שומות לא סבירות

אם השומה בלתי סבירה, שגויה מבחינה מתודולוגית או לא מידתית, קיימים סיכויים טובים להצלחה בהתנגדות לה. בית המשפט הפדרלי לענייני מסים פסק כבר ב-26 בפברואר 2018 כי לתוצאות שומת מס חייבת להיות לוגיקה פנימית, סבירות כלכלית ושיקול דעת (פס"ד X B 53/17). השומה חייבת להתבסס על אינדיקציות ממשיות לצורך קביעת בסיסי המס. בהליך המשפטי על רשות המסים להוכיח כי השומה שלה ניתנת להבנה.

כפי שמראים פסקי דין נוספים, שומת מס איננה פעולה שרירותית של רשות המסים אלא כפופה לעקרונות משפטיים מחמירים. לדוג', שומה ללא ליקוי קונקרטי בניהול הספרים אינה מותרת. רשות המסים חייבת לנמק גם את בחירת שיטת השומה, ולנישום יש להעניק את זכות הטיעון.

אפשרויות הנישום

נישומים המתמודדים עם שומה צריכים לבדוק האם התקיימו בכלל התנאים לשומה ואם שיטת החישוב שנבחרה הייתה מתאימה. עומדים לרשותם צעדים משפטיים, החל מהתייחסות לדו"ח הבדיקה, עבור בהגשת השגה ועד תביעה לבית המשפט. חשוב לפנות לקבלת ייעוץ מס מקצועי בשלב מוקדם ככל הניתן. רק כך ניתן למנוע ששומה מופרזת תהפוך סופית ותוביל לנטל מס משמעותי נוסף.

MTR Legal Rechtsanwälte מלווה בתהליך של בדיקת מס ושאלות נוספות בדיני מס.

אתם מוזמנים ליצור קשר עמנו!