תיקון שומת מס לאחר ביקורת מס – BFH III R 14/22
כאשר הרווח נחקר על ידי חישוב הכנסות פחות הוצאות, האופן בו מנה הנישום את רישומיו, והעובדה שזה נודע לרשות המסים רק בעקבות ביקורת, עשויים להוביל לתיקון שומת מס סופית. כך פסק בית המשפט הפדרלי לענייני מס (BFH) בפסק דינו מיום 6 במאי 2024 (תיק מספר: III R 14/22).
שינוי שומת מס סופית אפשרי כאשר ברור כי הנישום לא רשם הכנסות עסקיות. מצב כזה יכול להתגלות, לדוגמה, בביקורת חיצונית, כך מבהירים ב-MTR Legal Rechtsanwalt, המייעצים בין היתר גם בדיני מס. בפסק דינו העדכני, ה-BFH הלך צעד נוסף והבהיר שגם האופן בו נרשמו הרישומים עשוי להצדיק שינוי של שומת מס סופית.
ליקויים שהתגלו בביקורת חיצונית
התובע במקרה שבבסיס הפסיקה היה קמעונאי שקבע את רווחיו באמצעות חישוב הכנסות פחות הוצאות. תחילה שומה הוצאה לו על ידי רשות המסים, בהתאם לבקשתו וללא שמירה לעצמו זכות לבדוק בעתיד. בביקורת מאוחרת יותר שנערכה לעסקו של הקמעונאי, ביצעה רשות המסים ביקורת על כך שרישומי הקמעונאי לוקים בפגמים פורמליים. הסוחר השתמש בקופה רושמת אלקטרונית, שהציגה חמישה קטגוריות סחורה בזיכויי Z שהודפסו מדי יום. לא בוצעה פילוח או תיעוד נוסף של עסקאות לפי פריטי סחורה בודדים. רק תיקונים ידניים בוצעו לעיתים על גבי הזיכויי Z. בנוסף, ערך דוחות קופה יומיים בכתב יד.
לכן, לפי רשות המסים, הקמעונאי לא עמד כנדרש בדרישות רישום לפי סעיף 22 לחוק מס ערך מוסף, מאחר שלא תיעד את כל העסקאות לפי סדר זמנים ותוכן נכון. לא ניתן לדעת אם פיצל נכון מכירות לפי שיעורי המע"מ השונים והחיל את שיעור המע"מ הנכון. לא הייתה חובה לנהל ספר קופה, אך בחר לעשות זאת מרצונו. גם ספר קופה שנעשה מרצון חייב לעמוד בדרישות החוק. במקרה זה, נוהל ספר הקופה באמצעות טבלאות Excel שלא מוגנות מפני שינויים מאוחרים, ולכן איננו עומד בדרישות החוק.
הוספת סכום מוערך על ידי רשות המסים
בסופו של דבר, הובילה הביקורת החיצונית לכך שרשות המסים הוסיפה סכום מוערך בגובה 10 אחוז מהכנסות המזומן בשנות המחלוקת. רשות המסים נימקה את התיקון המאוחר לפי סעיף 173 (1) 1 לחוק סדרי המס. לפי זה, ניתן לבטל או לשנות שומות מס כאשר עובדות או ראיות חדשות שהובאו לאחר מכן מובילות לחיוב מס גבוה יותר.
כנגד זאת ערער הקמעונאי וזכה חלקית בתביעתו בבית המשפט הפיננסי של סקסוניה התחתונה. אולם בערעור ביטל בית המשפט הפדרלי למס את ההחלטה. לטענתו, בית המשפט טעה בכך שהניח כי סעיף 173 (1) 1 לחוק סדרי המס מאפשר שינוי שומת מס סופית רק כאשר וודאי כי הנישום לא רשם הכנסות עסקיות. בפועל, גם האופן בו מבצעים הרישומים עשוי להצדיק ביטול או שינוי של שומת המס לפי הסעיף, כך קבעו השופטים במינכן.
דבר זה חל על רישומי כניסת סחורה כמו גם כל רישום אחר או אוסף מסמכים, כאשר הנישום מחלק את רווחיו לפי חישוב הכנסות פחות הוצאות, הוסיף ה-BFH.
האופן בו נרשמים הנתונים רלוונטי
אולם, בית המשפט הפדרלי לא יכול היה להכריע אם במקרה הספציפי יש הצדקה לשינוי שומת המס מאחר ולא היו קביעות מספקות של בית המשפט הפיננסי בסקסוניה התחתונה. לא רק עצם הרישום של ההכנסות במזומן, אלא גם כיצד נעשה הרישום, רלוונטיים להכרעה, כך קבע ה-BFH. ייתכן שלרשות המסים סמכות לאמוד גם בליקויים פורמליים בלבד ברישום ההכנסות במזומן. על בית המשפט הפיננסי של סקסוניה התחתונה לבדוק כעת האם רישומי התובע כוללים ליקויים המצדיקים תוספת סכום מוערך, כך פסק ה-BFH.
MTR Legal Rechtsanwalt מייעץ בשאלות של ביקורת מס ובנושאים נוספים בדיני מס.
אנא צרו קשר עמנו!
