ספקות לגבי חוקתיות ההגבלה על קיזוז הפסדים
בית המשפט הפדרלי לענייני מיסים הביע חששות שההגבלות על קיזוז הפסדים בעסקאות עתידיות בהתאם לסעיף 20 פסקה 6 משפט 5 בנוסח חוק המסים השנתי 2020 עשויות להיות בלתי חוקתיות. כך הבהיר בית המשפט בהחלטה מיום 7 ביוני 2024, תיק מספר: VIII B 113/23 (AdV).
בהתאם להגבלה על קיזוז הפסדים בעסקאות עתידיות לפי סעיף 20 פסקה 6 משפט 5 לחוק מס הכנסה, ניתן לקזז הפסדים מעסקאות עתידיות באופן מוגבל ביותר. קיזוז אפשרי רק עד סכום של 20,000 אירו בשנה וגם אז רק עם רווחים מעסקאות דומות, כך מציינת עורכי המשפט MTR Legal, אשר מייעצת בין היתר בתחום המיסים.
עקרון השוויון
עם זאת, התקנה נמצאת בדיון שכן היא עשויה להפר עקרון השוויון מהחוקה הגרמנית. גם בית המשפט הפדרלי לענייני מיסים הביע בהחלטתו מיום 7 ביוני 2024 את ספקותיו לגבי חוקתיות תקנה זו.
במקרה המדובר, התובע עסק השנה עם ברוקר בעסקאות Contracts for Difference (CFD). בנוסף, הוא השיג גם הכנסות מנכסים הוניים וגם הכנסות פטורות ממס בשל זכות פרוגרסיבית מעבודה לא עצמאית בלוקסמבורג. בהצהרת המס לשנת המחלוקת, הוא דיווח על הכנסות מהכנסות הוניות זרות מעסקאות עתידיות בסכום של כ-250,000 אירו והפסדים מעסקאות עתידיות בסכום של כ-227,000 אירו.
רשות המסים דיווחה כי היא קיזזה את ההפסדים מעסקאות עתידיות בגובה הסכום החוקי הגבוה ביותר של 20,000 אירו עם הרווחים. שאר ההפסדים בגובה כ-207,000 אירו נלקחו בחשבון בקביעת ההפסדים. התובע התנגד להודעת המס והביע חששות חוקתיים נגד ההגבלה על קיזוז הרווחים וההפסדים מעסקאות עתידיות בשנה המדוברת. הוא דרש שרק הרווח לאחר ניכוי ההפסדים מעסקאות עתידיות ייחשב למיסוי, כלומר כ-23,000 אירו.
השעיית הביצוע
בית המשפט הפיננסי הנוגע לענין אישר את בקשת התובע להשעיית הביצוע (AdV). זה נומק עם חששות חוקתיים משמעותיים לגבי התאמת ההגבלה על קיזוז הפסדים בעסקאות עתידיות עם סעיף 3 פסקה 1 של החוקה הגרמנית. כך גם חוקיות ההחלטה על החיוב במס הכנסה מוטלת בספק.
בית המשפט הפדרלי לענייני מיסים אישר את החלטת בית המשפט הפיננסי בהליך הערעור. הוא השעה את הודעת המס המדוברת מהביצוע בצדק. בית המשפט הפדרלי לענייני מיסים חולק את הספקות לגבי התאמת ההגבלה על קיזוז הפסדים בעסקאות עתידיות לחוקה הגרמנית.
השופטים הדגישו כי לפי עקרון השוויון מהחוקה הגרמנית, יש לנהוג באופן שווה בעיקרון הדברים שווים, ובאופן שונה בעיקרון הדברים לא שווים. עקרון זה ייפגע אם לא ימצא סיבה נבונה או ברורה להבחנה. סעיף 20 פסקה 6 משפט 5 לחוק מס הכנסה גורם להבחנה כפולה בין חייבי מס, בהתאם אם הם משיגים הפסדים מעסקאות עתידיות או מהשקעות הוניות אחרות, שכן הפסדים מעסקאות עתידיות ניתנים לקיזוז רק עם רווחים מעסקאות עתידיות.
בית המשפט הפדרלי לענייני מיסים מבקר את ההבחנה הלא שווה
בית המשפט הפדרלי לענייני מיסים הוסיף כי הבחנה לא שווה זו מתחזקת על ידי ההערכה הפיסקלית האסימטרית של רווחים והפסדים מעסקאות עתידיות. אסימטריה זו גורמת לכך שניתן לקחת בחשבון הפסדים מעסקאות עתידיות רק עם תקרה של 20,000 אירו בשנה, בעוד שהרווחים הנותרים ממוסים במלואם. זה יכול להוביל לכך שהרווחים ממוסים כאשר למעשה לא הושגו רווחים כלכליים. חובת תשלום מס מתוך הכנסות אחרות יכולה להיות התוצאה. כך, במקרה הנתון, החייב משפיע רווח כלכלי בסך של כ-23,000 אירו, אך צריך לשלם כ-53,000 אירו מס הכנסה. קיזוז ההפסדים הנוסף ייקח עוד עשר שנים אם התקרה תעמוד על 20,000 אירו. עם זאת, זה מותנה בכך שהחייב ימשיך לייצר רווחים מספקים, כך לדברי בית המשפט הפדרלי לענייני מיסים.
לבית המשפט הפדרלי לענייני מיסים אין תשתית משפטית להבחנה לא שווה זו ולכן הוא מעלה חששות חוקתיים. לשם הבהרת חוקתיות, הפעיל בית המשפט את בית המשפט החוקתי הפדרלי.
אם ההגבלה על קיזוז ההפסדים בעסקאות עתידיות תמצא כלא חוקתית, יהיו לכך השלכות משמעותיות על המנהג הקיים. לכן, ייתכן שהחייבים המושפעים צריכים להתנגד בזמן להודעת המס.
MTR Legal Rechtsanwälte ייעוץ בתחום המיסים וב סכסוכי מס עם הרשויות.
אתם מוזמנים ליצור קשר איתנו!
