בית המשפט הפדרלי לענייני מיסים מרכך את מבחן הכניסה של 90% – מספר תיק: II R 49/21
במיוחד עבור חברות משפחתיות ועסקים בגודל בינוני עולה השאלה מי ינהל את החברה בעתיד. כאן מתברר כי תכנון הירושה של החברה לעתים קרובות הוא משימה קשה. באופן עקרוני ישנן שתי אפשרויות: מכירת החברה או העברת החברה בתוך המשפחה.
במיוחד בחברות משפחתיות קיימת לעתים קרובות העדפה להעברה לדור הבא. כאן חשוב להרחיק קשיים שונים מהדרך. במיוחד יש לקחת בחשבון בהעברת עסקים בתוך המשפחה הן היבטים משפטיים והן היבטים מסים. אחת המכשולים היא מס הירושה, שיכול להכביד על מעבר העסק, כך מציינים במשרד עורכי הדין MTR Legal, שמעניק ייעוץ בין היתר בתחום דיני ירושה והעברת עסקים.
מס ירושה במעבר עסק
נעים לציין בהקשר זה כי בית המשפט הפדרלי למסים (BFH) הוריד את המחסומים על ידי מס הירושה במעבר עסקי בפסק דין מיום 13 בספטמבר 2023 (מספר תיק: II R 49/21).
באופן עקרוני נכס עסקי מעדופן במס ירושה לעומת נכס פרטי. גם לאחר הרפורמה במס הירושה בשנת 2016, יורשי חברות יכולים להמשיך ליהנות מהקלות מס, אך זאת בתנאים מחמירים כמו שמירה על מקומות עבודה. בנוסף, רק הנכסים הפעילים של העסק ולא הנכסים הניהוליים אמורים ליהנות מההקלות. חברות אמורות להיות פטורות ממס הירושה רק אם הנכסים הניהוליים לא עוברים את 90 אחוז מסך כל הנכסים של החברה.
בית המשפט הפדרלי למסים מוריד מחסומים
בית המשפט הפדרלי למסים ריכך את מבחן הכניסה של 90% עבור חברות מסחריות בפסק דין מיום 13 בספטמבר 2023 והחליט כי החובות הנגרמות לפעילות עסקית ינוכו מהאמצעים הפיננסיים. עד כה לא היה כך, שכן הנכסים הניהוליים הושוו כערך ברוטו לערך הכולל של החברה, ולא התחשבו בחובות.
במקרה שלפני בית המשפט התובעת קיבלה את מניות חברה מגבלה (GmbH) מאביה כמתנה. ערך מניות החברה הוערכו על ידי מס הכנסה בכ-556,000 אירו. בהתבסס על ערך זה פחות עלויות ועמלות בסך של כ-11,000 אירו ובתוספת מתנה מוקדמת לתובעת בסך של 200,000 אירו, קבע מס הכנסה את מס המתנה תוך חישוב הסכומים הפטורים. מס הכנסה הצהיר, שלפי סעיף 13ב פסקה 2 משפט 2 לחוק מס הירושה, המכונה מבחן הכניסה של 90%, לא ניתן להעניק הקלה במס.
מס הכנסה דחה את הערעור של התובעת על מתן הקלות בהתאם. בית המשפט לענייני מס נתן לשובר הבקשה בעקבות זאת, וקבע שהחברה של המניות נחשבת לנכס מופחת במס לפי סעיף 13א פסקה 1 לחוק מס הירושה והפטור ממס על מניות החברה מגיע ל-85 אחוזים. מבחן הכניסה של 90% לא עומד בהקלה זו, קבע בית המשפט.
הערעור לא צלח
מס הכנסה הגיש ערעור על פסק הדין של בית המשפט לענייני מס. במהלך הליך הערעור ביצע שים תוקף להודעה מתוקנת על מס מתנה, ובו קבע את ערך המניות החברה בכ-1.2 מיליון אירו. מס הכנסה טען בהליך הערעור, כי אי-יישום של מבחן הכניסה של 90%, כאשר החברה מבצעת פעילות עסקית יסודית, יוביל להקלות משפטיות שאינן רצויות על ידי המחוקק.
הערעור לא הצליח. בית המשפט הפדרלי למסים אישר את החלטת בית המשפט לענייני מס, כי מדובר בנכס מופחת במס, ולפיכך בחלקים גדולים משוחרר ממס. התנאים למבחן הכניסה של 90% אינם מתקיימים, לפי שופטי המס העליונים.
אין חובת מס על מתנה
רכישת נכס מופחת מס פטורה עקרונית ב-85 אחוזים כאשר הנכס אינו עובר את הסך של 26 מיליון יורו. הערך הנותר של הנכס אינו נלקח בחשבון כאשר אינו עובר את ה-150,000 יורו, ציין בית המשפט הפדרלי למסים.
מבחן הכניסה של 90% (§ 13ב פסקה 2 משפט 2 לחוק מס הירושה) יש לפרש כך, שבחברות מסחריות, שנכסי ההקלות שלהן מורכבים מאמצעים פיננסיים, והמטרה העיקרית שלהן היא פעילות עסקית, יש לנכות את החובות הנגרמות לפעילות עסקית, הוסיף בית המשפט הפדרלי למסים. לכן התובעת לא חייבת במס מתנה.
למרות פסק דינו של בית המשפט הפדרלי למסים, מבחן הכניסה של 90% נותר מחסום במעבר עסקי. MTR Legal עורכי דין מייעצים לגבי העברת עסקים ונושאים אחרים של דיני ירושה.
אתם מוזמנים ליצור קשר איתנו.
