חניון אינו חלק מנכסי העסק – פסק הדין של BFH מיום 28.02.2024, ת"פ: II R 27/21
קרקעות שהושכרו לאנשים אחרים אינן נחשבות לנכסי עסקים אלא לנכסי ניהול. לכן, קרקעות כאלה אינן זכאיות להקלות במיסוי הירושה. כך קבע בית המשפט הפדרלי לענייני מיסוי (BFH) בפסק דין מיום 28 בפברואר 2024 (ת"פ: II R 27/21).
במעבר ירושה של עסקים, עשויות להיות הקלות במיסוי הירושה. תוך עמידה בתנאים מסוימים, היורש יכול לקבל הפחתה במס עד לגובה של 85 אחוזים. גם הפחתה של 100 אחוזים אפשרית, אם היורש ממשיך לנהל את החברה בעודו עומד בתנאי סך המשכורות לפחות שבע שנים, מסבירה משרד הייעוץ המשפטי MTR Legal , שמייעץ בין היתר בתחום משפט המס. עם זאת, תנאי להקלות הוא שהנכסים יהיו נכסי עסקים. נכסי ניהול אינם זכאים להקלות.
נכסי ניהול אינם זכאים להקלות במיסוי
במשפט שנדון על ידי BFH, בית המשפט היה צריך לקבוע האם קרקע עם חניון בנכס היורש נחשבת לנכסי עסקים או נכסי ניהול.
בתקופה המדוברת היה התובע בן היורש היחיד של המוריש שהלך לעולמו בשנת 2018. הירושה כללה את העסק הפרטי של אביו, שכללה קרקע עם חניון ותחנת דלק. תחנת הדלק הושכרה על ידי המוריש לחברה בע״מ, את החניון הוא ניהל במקור בעצמו כיזם פרטי לפני שהשכיר אותו בשנת 2000 לבנו היורש הנוכחי. לאחר מות המוריש, העריך מס הכנסה את ערך נכסי העסק. החניון סווג כנכסי ניהול ולכן לא יכול לקבל הקלות במיסוי הירושה.
הבן טען שאין נכסי ניהול והתנגד לקביעה של מס הכנסה. טענותיו נדחו הן בבית המשפט לענייני מסים והן בבית המשפט הפדרלי לענייני מסים. ה-BFH אישר את הקביעה שהחניון נחשב לנכסי ניהול.
קרקעות שהושכרו לגורמים שלישיים הן נכסי ניהול
בפסק הדין נימק ה-BFH כי נכסי ניהול שאינם כלולים בהקלות במיסוי הירושה כוללים גם קרקעות וקרקעות משנה שהושכרו לגורמים שלישיים. מרכיבים עיקריים של קרקע כוללים פריטים המחוברים היטב עם הקרקע, בעיקר מבנים. בהתאם לכך, חניון גם נחשב כחלק מקרקע.
"שלישי" הוא כל אדם שאינו זהה למוסר השימוש. זה יכול לכלול אנשים פרטיים אך גם חברות הון וחברות שותפות. לא חשוב הסיבה המשפטית להחכרת השימוש לצורך הגדרת המס כנכסי ניהול. העברת השימוש יכולה להתרחש, למשל, במסגרת חוזה שכירות או חכירה, ציין ה-BFH.
לכן, בית המשפט החליט נכון שהחניון ותחנת הדלק הם קרקעות שהושכרו לגורם שלישי. שני המבנים הושכרו במועד מותו של המוריש.
תנאי להקלות במיסוי
נכסי קרקע שהוחכרו לגורם שלישי יכולים להיתקל בהקלות במיסוי הירושה, אך זה אפשרי רק בתנאים מחמירים, למשל אם המוריש השכיר את העסק שהוא ניהל בעצמו וללא הגבלת זמן ומינה את השוכר ליורש בצוואה. תנאים אלה לא חלו לגבי תחנת הדלק שמשכירה לחברה בע״מ שכן החברה לא הייתה היורש. עבור החניון התנאים היו קיימים. הוא הושכר ללא הגבלת זמן לבן והמוריש מינה אותו ליורשו. עם זאת, הקלות במיסוי הירושה אינה אפשרית, הסביר ה-BFH.
כי ההקלות אינן ניתנות לנכסים שהושכרו אם הם לא עמדו בתנאים להיות נכסים מועדפים לפני השכרתם, הבהיר ה-BFH. במקרה של החניון, כבר המוריש השכיר את החניה בחניון לגורמים שלישיים בתשלום. כך שהחניון היה נכס ניהול עוד לפני ההשכרה והוא אינו זכאי להקלות במיסוי.
BFH אינו רואה חוסר שוויון
בעניין הסיווג של החניון כנכס ניהול אין חוסר שוויון ביחס להשכרת קרקעות אחרות כמו במסגרת מכירת מוצרים בחקלאות או בעסקי מבשלות בירה. בנוסף, אין מדובר גם על השכרת דירות שהמחוקק מעניש אותן בזכויות מיוחדות מטעמים של טובת הציבור לצורך מיסוי הירושה, כך ציין ה-BFH.
MTR Legal מספקת ייעוץ ב מיסוי ירושה ושאלות נוספות בנושא דיני מס.
אתם מוזמנים יצירת קשר עמנו.
