בדיקת עסק אצל בעלי חבות מס מוגבלת

פסק דין של BFH מיום 20.12.2023, תאריך התיק: I R 21/21

ביקורת חיצונית על אנשים החייבים במס מוגבל יכולה להיות מוזמנת רק על ידי רשות המס ולא על ידי משרד המס המרכזי הפדרלי. זאת הבהיר בית המשפט הפדרלי העליון (BFH) עם פסק דין מיום 20 בדצמבר 2023 (תאריך התיק: I R 21/21).

אנשים הנחשבים כבעלי חובת מס מוגבלת הם אלה המייצרים הכנסות בגרמניה אך אין להם מקום מגורים קבוע או שהות רגילה שם. המס מוטל רק על ההכנסות המיוצרות בגרמניה ולא על אלה הנוצרות במדינות אחרות, כך מסבירה מTR Legal Rechtsanwälte, המייעצים גם בתחום דיני המס בגרמניה ובינלאומית.

מס בגין חייבים במס מוגבל נגבה על ידי משרד המס המרכזי הפדרלי (BZSt). עם זאת, BZSt אינו אחראי להזמין ביקורת חיצונית לחייבים במס מוגבל, כמו למשל אמנים החיים בחו"ל, כדי לבדוק את הנתקיות הנכונה של המסים. זו נופלת לתחום האחריות של רשות המס, הבהיר בית המשפט הפדרלי העליון בפסק הדין מיום 20.12.2023 את הסמכויות של הרשויות.

ביקורת תפעולית בדירקטוריון קונצרטים

העילה להחלטת BFH הייתה ביקורת תפעולית על שותפות, המפעילה דירקטוריון קונצרטים בגרמניה ומארגנת פסטיבל מוזיקה שנתי. בפסטיבל מופיעים באופן קבוע אמנים זרים. שכר העבודה המתקבל על ההופעה שלהם חויב במס בגרמניה.

מס ההכנסה על שכר האמנים נגבה בהתאם לסעיף 50a פסקה 1 מספר 1 או מספר 2 לחוק EStG דרך ניכוי מס. בפועל, המשמעות היא שהדירקטוריון קונצרטים מנכה אחוז מסוים מהשכר ומעביר סכום זה ישירות לאוצר הגרמני. כך פעל גם הדירקטוריון קונצרטים ושיגר דיווחים מתאימים למשרד המרכזי הפדרלי (BZSt) האחראי על הגבייה.

מס הכנסה על שכר אמנים זרים

בפברואר 2020 הזמינה רשות המס האחראית על דירקטוריון הקונצרטים ביקורת תפעולית על החברה. בעיקרו של דבר, העניין עסק בניתוק מס הכנסה על שכר האמנים הזרים. דירקטוריון הקונצרטים התנגד להזמנת הבדיקה. בית המשפט לנושאי מס בנידרסקן קיבל את הערעור בקדם מקום ראשון. ההחלטה נומקה בכך שלא רשות המס המקומית אלא ה-BZSt אמור להיות אחראי לבדיקת ניתוק הנכון של המסים במסגרת ביקורת חיצונית.

בית המשפט הפדרלי הפך את פסק הדין של בית המשפט לנושאי מס בנידרסקן בערעור. שופטי מינכן אישרו תחילה כי האחריות על תהליך ניכוי המס בהתאם לסעיף 50a פסקה 1 לחוק EStG מוטלת על BZSt. זה כולל גם הוצאת תקנות חוב, תקנות להחזר ותהליך ההוצאה לפועל שלהם. אך לא תחת האחריות של BZSt לערוך ביקורת חיצונית.

ביקורת חיצונית נופלת לסמכות רשות המס

הביקורת החיצונית מהווה אמצעי לשם הבהרת עובדות מיוחדת, אשר חייב להיות מנוהל על פי נוהל מסודר ושאינו חלק מהערכה או ניכוי מס. הביקורת החיצונית נופלת בתחומי האחריות של רשות המס האחראית, כך ציין BFH ודחה את הערעור של דירקטוריון הקונצרטים. עם זאת, באופן עקרוני, אין מניעה ל-BZSt להשתתף בביקורת חיצונית שהוזמנה על ידי רשות המס.

בבדיקה תפעולית או ביקורת חיצונית, ניתן לבדוק את כל סוגי המסים. ההחלטה על בקיום ביקורת תפעולית נתונה לחלוטין לשיקול הדעת של הרשויות, כלומר רשות המס האחראית. תוצאות בדיקה תפעולית עשויות להוביל לשינוי בהודעות המס ולתשלומים נוספים משמעותיים. חייבי המס יכולים גם לנסות להילחם בתשלומים אלו.

הערכות נוספות ותשלומי מס נוספים

לתשלומי מס נוספים יכול להתרחש בין היתר בגלל הנהלת חשבונות לא ברורה או חסרה, שכן בכך עשויה רשות המס להיות זכאית להסקות נוספות, מה שיכול להוביל לתשלומי מס משמעותיים נוספים. עם זאת, גם להסקות אלו יש גבולות. הם חייבים להיות הגיוניים, אפשריים כלכלית ושפויים. אם הם מוגזמים, לזכאים יש סיכוי טוב להילחם בזה.

MTR Legal Rechtsanwälte מייעצים בתחום המס ומייצגים את האינטרסים שלך גם בביקורת תפעולית.

אנא פנה אלינו בקשר!