פסק דין של BFH מיום 28.02.2024, מס' ת"א: II R 25/21
רכוש משפחתי אמור לעבור בצורה חסכונית במס לדור הבא או לדורות הבאים. אחד הכלים שעשויים להיות מועילים לשמירה על הרכוש הוא הקמת קרן משפחתית. אולם, לפסק הדין של בית המשפט הפדרלי לפיננסים מיום 28 בפברואר 2024 (מס' ת"א: II R 25/21) עשויות להיות השפעות שליליות על גובה מס המתנה בקרן המשפחתית. בית המשפט החליט כי במעבר של רכוש לקרן משפחתית לצורך קביעת מעמד רפואי והסכום שמותר לפטור מהמיסוי, יש לקחת בחשבון את מי שיכול להפיק יתרונות פיננסיים מהקרן, כגון נכדים, נינים או אפילו ילדים שטרם נולדו.
כדי לשמור על הרכוש המשפחתי לאורך דורות ולהגן עליו מפני פיצול, ייתכן שתקינת קרן משפחתית תהיה מומלצת. הקרן יכולה להציע יתרונות שונים, כמו למשל הגנה על הרכוש מפני נגישות של נושים או בתנאים מסוימים יתרונות במס ירושה, כך לפי חברת עורכי הדין MTR Legal, שמייעצת בין היתר במיסוי וירושה.
ילד שטרם נולד יכול להיות ה"זכאי הרחוק ביותר"
פסק הדין הנוכחי של בית המשפט הפדרלי לפיננסים יכול אומנם לגרום לחסרונות במס המתנה. ב-28.02.2024 קבע ה-BFH שבמעבר רכוש לקרן משפחתית ה"זכאי הרחוק ביותר" לשולח הוא זה שיכול באופן פוטנציאלי לקבל יתרונות פיננסיים מהקרן לפי תקנון הקרן. זה לא משנה אם הזכאי כבר נולד בזמן העסקה עם הקרן, ייוולד בעתיד או יקבל בפועל יתרונות מהקרן.
כיוון שבמס המתנה קיימים פטורים שונים בהתאם לקרבת הקשר, יש לקחת בחשבון את פסק הדין של BFH בעת ניסוח תקנון הקרן וגם לחשוב על שינוי התקנון אם צריך, כדי שהרכוש יעבור לקרן בצורה חסכונית במס וללא חסרונות במס המתנה.
זוג נשוי מקים קרן משפחתית
במקרה האובייקטיבי שנדון ב-BFH, זוג נשוי הקים קרן משפחתית. מטרת הקרן לפי התקנון היא לספק תמיכה פיננסית הוגנת לזוג, לבתם ולצאצאים נוספים, שייבחנו רק לאחר פטירת הדור הקודם. השווי המיסויי של הרכוש שהועבר לקרן עמד על 443,000 אירו.
משרד המס ראה לצורך קביעת מס המתנה את הצאצאים הנוספים שהוזכרו בתקנון הקרן כ"הזכאים הרחוקים ביותר" וקבע פטור מס בגובה 100,000 אירו. בסופו של דבר, חויב מס מתנה בגובה של כ- 60,000 אירו.
מחלוקת על פטור מס
העובדה הזו לא התקבלה בעיני האישה. הייתה טענתה שבמס המתנה יש להתחשב בפטור עבור ילדים בגובה 400,000 אירו. מהתקנון ברור שרק היא ובעלה כמייסדים, ובתם הזכאים. אם הבת תביא ילדים, הם ייהנו, אך רק לאחר מותה. צאצאים פוטנציאליים לא ייהנו עם לידתם אלא רק לאחר מות הבת. לכן, לבת כזכאים מגיע פטור בגובה 400,000 אירו, שצריך להתחשב בו בקביעת מס המתנה. אז ייגבה רק כ-3,000 אירו כמס מתנה.
גם בערכאת הערעור לא הצליחה דרישת האישה. ה-BFH החליט שמס המתנה ייקבע לפי סוג מס I עבור צאצאי הילדים והחורגים. לכן, ייקבע פטור בגובה 100,000 אירו.
משרד המס ובית הדין לפיננסים התחתון קבעו נכון שבתקנון הקרן יש לראות בצאצאי הנינים כ"הזכאים הרחוקים ביותר" של המייסדים. מדובר בהחלטה שלא משנה אם הם כבר נולדו או יקבלו תמיכה פיננסית מהקרן בעתיד, כך לפי ה-BFH.
תקנון הקרן הוא החשוב
מי שיוגדר כ"הזכאי הרחוק ביותר" בקרן משפחתית צריך להיגזר בכל פעם מניסוח תקנון הקרן. כך שהמייסד יכול להגדיר בעצמו את מעגל המוטבים האפקטיביים, הדגיש ה-BFH.
פסק הדין מראה שיש לשים על ניסוח תקנון הקרן דגש רב כדי לנצל באופן מיטבי את הפטורים מהמיסוי. לכן, גם כדאי לבדוק את התקנונים הקיימים ולהתאים אותם לפי הצורך.
MTR Legal מייעצים בנושאים של מס המתנה ונושאים נוספים מתוך תחום המס.
נשמח ליצירת קשר איתנו!
