חסרונות מס עקב צוואה ברלינאית

פסק דין של BFH בנוגע לחסרון במס על ידי סעיף יסטור חדש

הצוואה הברלינאית פופולרית בקרב זוגות נשואים, מכיוון שהיא במיוחד מתאימה להגן, במקרה מוות, על הפרטנר הארוך חיים מתביעות יורשים אחרים. לאבטחת הכספים האולם, עשויות להיות השפעות שליליות מבחינת מס ירושה. דבר זה מוצג גם בפסק דין של בית המשפט הפדרלי לפניה (BFH) מתאריך 11 באוקטובר 2023 בנושא סעיף יסטור המזכיר בצוואה הברלינאית (Az.: II R 34/20).

בצוואה ברלינאית או צוואת זוג משתף זוגות נשואים מגדירים זה את זה כיורשים ראשיים ואת הילדים כיורשים סופיים. כך הילדים יורשים רק כאשר שני ההורים נפטרים. זאת מאפשרת לפרטנר הארוך חיים להיות מוגן מתביעות יורשים אחרים ומובטח כלכלית טוב יותר לאחר מות הפרטנר. הילדים יכולים, לאחר מות ההורה הראשון, להפעיל את חלקם ההכרחי. כדי למנוע מכך, לעיתים קרובות מושמט נוסף בסעיף בצוואה הברלינאית. הסעיף אומר לרוב, כי ילד המתבע את חלקו ההכרחי לאחר מות ההורה הראשון, יקבל גם לאחר מות ההורה השני רק את חלקו ההכרחי, כפי שמוסבר על ידי חברת MTR Legal Rechtsanwälte ‎עורכי‎ – הדין אשר מתמחים בין השאר גם בדיני ירושות.

סעיף יסטור ווירת ישנה

צורה חדה במיוחד של סעיף מיוחד זה היא מה שנקרא סעיף יסטור. בלרוב נקבע כי יורשים שלא דורשים את חלקם ההכרחי לאחר מות ההורה הראשון יקבלו וירת בשווי החלק החוקי שלהם מהירושה. הירושות הללו מועברות לשיורי הירושה לאחר מות הפרטנר הארוך חיים. דרישות שיוריות אלה מפחיתות את החלק ההכרחי, והילד הדורש את חלקו מקבל סכום קטן יותר.

האולם, החסרון הוא שהפרטנר הארוך חיים אינו יכול לנכות את הדרישות השיוריות מכיוון שהווירה אינה חלה עדיין. הילד צריך לשלם מס על הווירה הייחודית כירושת שההורה האחרון משאיר לו. במקרה שנעשה גם יורש, הוא יכול לנכות את הדרישה השיורית משיורי הירושה כפי שמציין בית המשפט הפדרלי.

וירת כשיורית ירושה

במקרה המרכזי הבא, בני זוג הערכו צוואה ברלינאית והגדירו זה את זה כיורשי ראשיים, בזמן שהפרטנר שנותר חי יכול לפעול בחופשיות לגבי הירושה ורכושו. כחלק מהיורשים הסופיים הזכירו בני הזוג את ילדיהם. כמו כן הצוואה הכילה סעיף יסטור ובו נתנה זכויות וירה מיוחדת לילדים שלא יבקשו את חלקם ההכרחי לאחר מות ההורה הראשון. הווירה הייתה אמורה להיות מותעדת בשווי החלק החוקי במות ההורה הראשון, אך להינתן רק במות שני ההורים. ילד אשר יבקש את חלקו ההכרחי יקבל רק את החלק ההכרחי לאחר מות ההורה השני. שני ילדים דרשו את חלקם ההכרחי והוכרו כאפסי ירושה.

לאחר מותו של האב ולאחר מכן של האם, דרשו יתר הילדים, התובעת ואחיותיה, דרישות ירושה עבור הירושות המיוחדות שהוענקו במות האב בהיקף של כ-3,300,000 אירו. רשות המס קבעה מס ירושה בסך של כ-383,000 אירו ולא הכירה בדרישות הירושה עבור הירושות המיוחדות.

BFH דוחה כפל מס

הוגשה התנגדות על ידי התובעת במלכודת כפל מס. התביעה נדחתה על ידה, שכן BFH לא רואה כפל מס אמיתי. שווי הווירה נקבע תחילה לאחר מות האב כאשר האם הייתה היורשת היחידה. מכיוון שהווירה הייתה קיימת בזמנו אך מגיעה רק אחרי מות האם, הירושה של האב עברה בלי ירידה לאם. היורשת לא יכלה לנכות את הדרישה הירושית משום שהיא לא חלה עדיין, מוסבר על ידי BFH. לאחר מות האם התובעת חייבת במס על הווירה שחלה עכשיו. בנוסף, הירושה של האם שתחת המס גוררת גם היא מס ירושה, מפרטים השופטים. כאן היא יכולה לנכות את הווירה כשיוריות ירושה.

לא קיים כפל מס, שכן מדובר בשני מקרים שונים של ירושה. הגורם לכך הוא סעיף יסטור, כך BFH.

במקרה זה, על ידי הצוואה הברלינאית, לא נוצלו בצורה אופטימלית ההקלות ממס ירושה. MTR Legal Rechtsanwälte מייעצים בנוגע למס ירושה ושאלות אחרות ב דיני ירושה.

אנא קחו ברצון קשר עמנו.