הערכת מס עקב עבודה לא חוקית

פסק דין של בית המשפט הפיננסי נירנברג מ-24.01.2024 – ת.מ.: 3 K 1158/22)

עבודה בשחור עלולה לגרום להשלכות חמורות הן במישור הפלילי והן במישור המיסויי. בנוסף לקנסות חמורים או עונשי מאסר, יכולה עבודה בשחור להוביל את מס הכנסה לבצע הערכות מס, כפי שהראה פסק דין של בית המשפט הפיננסי בנירנברג מ-24 בינואר 2024 (ת.מ.: 3 K 1158/22).

עבודה בשחור מתקיימת כאשר המעסיק לא מסדיר את תשלומי המיסים ו/או התרומות לביטוח לאומי עבור העובד כראוי. המעסיק לא רק עובר עבירה פלילית, אלא גם עלולים להיות אליו תביעות להשלמות מס, כך מזהירה חברת עורכי דין MTR Legal, המייעצת בין היתר בתחום הדין הפלילי למיסים.

חקירות בשל חשד לעבודה בשחור

בערעור בבית המשפט הפיננסי (FG) נירנברג נדון מקרה של בעל עסק שניהל מפעל בניה עם ארבעה עובדים. בעקבות המלצה של ביטוח הפנסיה הגרמני, ביצעו משרד המכס הראשי ומס הכנסה חקירות נוספות במפעל לאחר בדיקת העסק. הם הגיעו למסקנה כי המעסיק העסיק עובדים בשחור. כך שילם הוא את שכרם של עובדיו ושל עובדים חיצוניים בתשלום מזומן ללא הנהלת חשבונות משכורת, בהמצאת התקשרות עם חברות שירות.

החוקרים שמו לב לכך שהכנסות מפעל הבניה אכן עלו, אך יחס השכר נראה בלתי מציאותי נמוך. במקביל, ההוצאות על שירותים חיצוניים היו גבוהות מאוד. התברר כי החשבוניות לכאורה הגיעו מחברות פיקטיביות, שלא סיפקו כל שירות אמיתי. במהלך החקירות התגברה החשד שמדובר בחשבוניות מסווה, במטרה להסתיר תשלומי שכר שחור והכסף חזר בסופו של דבר למעסיק.

הכנסות עולות, סכום השכר נמוך

החשד לתשלומי שכר שחור התבסס על סכום השכר הנמוך בשנים 2015 עד 2019. העובדים באותה תקופה הרוויחו לכאורה סכומים חודשיים של בין 359 ל-606 אירו. הם היו מועסקים כעובדים בשכר נמוך ולכן, בהתאם, נקבע להם תשלום משכורת נמוכה בצורה לא תואמת את מציאות ההכנסות. מאחר והם לא קיבלו קצבאות סוציאליות, הכנסתם לא הספיקה לפי מחקרי המכס לכיסוי צורכיהם האישיים. לכן קיים חשד כי הם עבדו במשרה מלאה וקיבלו חלק מתאים משכרם כשכר שחור. חקירות נוספות חיזקו את החשד לעבודה בשחור.

החוקרים הגיעו למסקנה שישנה עבודה בשחור ועבירות מס. מאחר ולא היו דוחות על סכום השכר בפועל, חישב מס הכנסה את הסכום על פי פרמטרים שונים והעריך את מס השכר בהתאם. באמצעות הודעת אחריות תבע מס הכנסה מהמעסיק בגין מס השכר וסכומי מס הניכויים.

בית המשפט בנירנברג דחה את התביעה

הוא התנגד להודעה וטען כי הממצאים מתבססים על השערות וחשדות בלבד. תביעתו בבית המשפט בנירנברג לא זכתה להצלחה.

בית המשפט ציין כי בהתאם לסעיף 42d פסקה 1 מס' 1 לחוק המס הכנסה, המעסיק אחראי על הסדרת תשלומי מס השכר. אם לא ניתן לקבוע את היקף השכר או לחשב את גובה מס השכר מאחר שהמעסיק לא ניהל רישומים כנדרש, יש לאמוד את המשכורות ומס השכר חובה בהתאם לסעיף 162 לחוק הניהול הציבורי. זה היה המצב במקרה הנוכחי.

בתחום הבנייה, בו ישנם משכורות גבוהות, יכול בית המשפט להעריך בסיטואציות של עבודה בשחור, שני שלישים מההכנסות הנקיות כסכום כולל של משכורות נטו, כך קבע בית המשפט בנירנברג. על השכר הכולל יכול להיות מוחל שיעור מס של 14 אחוזים. זה בטווח הערכת מס הכנסה ולא גבוה יותר, כך המשיך בית המשפט.

השלכות פליליות

בנוסף להשלכות על פי דיני מיסוי, היו לעבודה בשחור עבור המעסיק גם השלכות פליליות. בבית המשפט שנענש עליו בבית המשפט המחוזי למשפטים, הוטל עליו עונש מאסר של 1 שנה ו-4 חודשים על תנאי בשל העלמות מס. נוסף לכך, הוטל עליו קנס כספי בשיעור של 90 ימי עבודה בסכום של 50 אירו כל אחד.

הפסק מראה כי בעבודה בשחור ובהעלמות מס ניתן לצפות לסנקציות חמורות. משום כך, במקרה של טענות כאלה, יש להתייעץ עם עורך דין מומחה שיכול להכין אסטרטגיית הגנה אפקטיבית.

MTR Legal Rechtsanwälte מייעצת בתחומי המיסוי וה משפט הפלילי למיסים.

נשמח שתצרו קשר איתנו!