פסק דין של BFH על מכירת נדל"ן ללא מס בעיזבון
בעת מכירת נכס בעיזבון עשויה להיות תקיפה במס. כך פסק לבית המשפט הפיננסי הפדרלי (BFH) בפסק דין מיום 26 בספטמבר 2023, בשינוי פסקי הדין הקודמים שלו (Az. IX R 13/22). זה חל לפחות כאשר נרכשים החלקים של קהילת יורשים קודם לכן.
על פי פסקה 23 סעיף 1 משפט 1 בחוק מס הכנסה (EStG) קיים עסק פרטי של מכירה, כאשר בין קנייה למכירת נכס עוברות פחות מעשר שנים. אז קיים עסק פרטי של מכירה ומס הכנסה חייב להיות משולם על הרווח ממכירת הנכס, כך טוענת MTR Legal Rechtsanwälte , אשר מייעצת בין השאר בדיני המס.
BFH: אין עסקת מכירה פרטית במכירת קרקע מתוך עיזבון
בפרידה מהפסיקה הקודמת שלו, החליט ה-BFH בתיק הנדון אחרת, גם כאשר היורש מכר נכס מהעיזבון כשלוש שנים לאחר האירוע הירושה. עם זאת, לטענת BFH, לא נוחל מס הכנסה מעסקת מכירה פרטית, שכן הדרישה לכך היא כי הנכס הנמכר נרכש גם קודם לכן.
במקרה הנדון כאן, הירושה נפטרה בשנת 2015. היורשים שלה כללו את הבעלה, התובע המאוחר יותר, ואת שני ילדיה העם חלק יורשה של 52 אחוז ו-24 אחוז כל אחד. הנכס כלל גם קרקע. לאחר מות האישה, נרשמו הבעל ושני הילדים שלה כבעלי הקרקע בקהילת יורשים.
במסמך נוטריוני, הילדים של הירושה הורשו את חלק יורשתם באפריל 2017 לצד שלישי. אדם זה בתורו הורש אותם חלקים לבעל הירושה במסמך נוטריוני לאחר מימוש הזכות הקדימה. במקביל התפרקה קהילת היורשים. בפברואר 2018, הבעל מכר לבסוף את הנכס מקור העיזבון.
מס הכנסה דורש מס הכנסה
מס הכנסה הרלוונטי סבר כי המכירה היא עסקה פרטי של מכירה ולכן חוייב במס הכנסה. הם טענו כי רכישת חלקי הירושה מצד שלישי מהווה רכישה בתמורה של 48 אחוז מהנכס. מכיוון שעברו פחות מעשר שנים בין רכישת החלקים למכירת הקרקע, על הרווח מהמכירה חייבים לשלם מס.
טענת האיש נגד השומה למס הכנסה הייתה ללא הצלחה בבית המשפט הפיננסי. עם זאת, BFH הפך את ההחלטה בערעור ושפסקו לטובת האיש. בית המשפט הפיננסי טעה בשקלול של רווח החייב במס מעסקה פרטי של מכירה.
BFH נותן לטענה השראת על
כהנמקה, טענו ב-BFH כי רכישה בתמורה של חלק מהיורשים אינה שקולה לרכישת נדל"ן. היתרבות כללי אינה נדלן ולא ניתן להשוות זו לדומה.
אין תאימות עם המכירה ועם הרכוש הנרכש והמוכר, הדגישו השופטים במינכן. כי הקליינט רכש את חלקי הירושות הילדים של הירושה. אולם הוא מכר את הקרקע המשתייכת לעיזבון של הירושה. לכן, הדרישות לעסקה פרטי של מכירה לא קיימות, הבהיר ה-BFH. עם ההחלטה הזו שינה ה-BFH את הפסיקה הקודמת ועמד בפני הדעה של רשותוי המס.
ה-BFH עשה סדר בהבהרה. קהילות יורשים יכולות להנות מהוראות הפסיקה ולמכור נכסי נדל"ן בעיזבון מבלי שתיחול עליהם מס הכנסה, אך התנאי הוא קיומם של אמצעים כלכליים מספקים לרכישת חלקי הירושה והסכמת היורשים להתנהל בצורה מסויימת. במיוחד בקהילות יורשים לעיתים קרובות יש מחלוקות ביחס לטיפול עם נכסי נדל"ן בעיזבון, מה שמוביל בסופו של דבר להפסדים מסויים. יש להימנע מכך.
MTR Legal Rechtsanwälte מציעים ייעוץ מקיף בדיני המס וב סכסוכי מס עם הרשויות כן.
בבקשה צור קשר איתנו!
