Notion et définition du revenu d’activité
Le revenu d’activité désigne en Allemagne et dans l’Union européenne l’ensemble des revenus générés par une activité professionnelle personnelle ou des activités exercées dans le cadre d’une entreprise. Cette notion revêt une importance particulière notamment en droit fiscal, en droit social et dans d’autres domaines juridiques. Le revenu d’activité se distingue des autres types de revenus tels que les revenus du capital, les pensions ou les prestations alimentaires.
Au sens large, le revenu d’activité englobe toutes les catégories de revenus issues d’une activité entrepreneuriale propre, d’un emploi salarié ou d’activités comparables. Le revenu d’activité constitue la base de diverses réglementations légales, notamment pour le calcul de l’imposition, des cotisations sociales, des prestations sociales ou des droits alimentaires.
Revenu d’activité en droit fiscal
Définition et portée
En droit fiscal allemand, le revenu d’activité n’est pas une notion autonome consacrée par la loi, mais résulte des catégories de revenus définies par la loi sur l’impôt sur le revenu (EStG). Selon l’opinion dominante, le revenu d’activité recouvre particulièrement les catégories de revenus suivantes (§ 2 al. 1 EStG) :
- Revenus provenant d’un emploi salarié (§ 19 EStG)
- Revenus provenant d’une activité indépendante (§ 18 EStG)
- Revenus provenant d’une activité commerciale (§ 15 EStG)
- Revenus provenant de l’agriculture et de la sylviculture (§ 13 EStG)
Parmi les revenus qui ne sont pas considérés comme revenus d’activité figurent, par exemple, les revenus du capital, les revenus provenant de la location et de la location-gérance ainsi que d’autres revenus (§§ 20-23 EStG).
Importance pour l’obligation fiscale
Le revenu d’activité est pertinent aussi bien pour l’imposition illimitée que pour l’imposition limitée (§ 1 EStG). Il est soumis à l’impôt sur le revenu, différents abattements, forfaits et possibilités de déductions pouvant s’appliquer en fonction du cas particulier (par exemple, frais professionnels, charges d’exploitation).
Lien avec la progressivité et l’imposition
Étant donné que le revenu d’activité est généralement soumis au barème progressif de l’impôt sur le revenu, il est déterminant pour le montant de l’impôt dû par les personnes physiques. Dans le cadre de la retenue à la source, le revenu d’activité est prélevé et transféré directement lors du versement.
Revenu d’activité en droit social
Pertinence pour les assurances sociales
En droit social, le revenu d’activité sert de base de calcul pour les cotisations à l’assurance maladie légale, à l’assurance retraite, à l’assurance chômage et à l’assurance dépendance (§§ 223 et suivants SGB V, §§ 157 et suivants SGB VI, §§ 341 et suivants SGB III, § 55 SGB XI). Sont pris en compte aussi bien les revenus d’un emploi dépendant que ceux d’une activité indépendante.
Impact sur les prestations sociales
Le revenu d’activité joue également un rôle central dans l’octroi et le calcul des prestations sociales, notamment dans le cadre des allocations chômage I et II, des allocations logement, des allocations familiales ou des allocations parentales. Le montant brut ou net réalisé est déterminant, parfois en tenant compte d’abattements ou de règles de prise en compte (par exemple, § 11 SGB II).
Revenu d’activité pris en compte
Toutes les recettes ne sont pas considérées comme des revenus d’activité pris en compte. Par exemple, certaines indemnités compensatoires, des majorations exonérées d’impôt ou des revenus issus de petits emplois (minijobs) ne sont pris en compte qu’en partie ou pas du tout pour le calcul des prestations sociales.
Revenu d’activité dans d’autres branches du droit
Droit des obligations alimentaires
En droit de la famille, notamment en matière de pension alimentaire pour enfants et époux, le revenu d’activité sert de base à la détermination des droits à pension alimentaire (§§ 1361, 1570 et suivants, 1601 et suivants BGB). Sont pris en compte tous les revenus issus d’activités professionnelles, d’emplois annexes ainsi que certaines prestations en nature. La définition applicable en droit des obligations alimentaires est généralement large et inclut également les dons volontaires et les avantages en nature.
Dans le cadre de l’aide à la charge des parents et du financement des études selon la loi fédérale d’aide à la formation (BAföG), le revenu d’activité des parents et du demandeur joue également un rôle central.
Droit de l’insolvabilité
Dans la procédure d’insolvabilité, le revenu d’activité est aussi pertinent, notamment pour déterminer le revenu saisissable selon le barème de saisie (§ 850c ZPO). Tous les revenus du travail et de l’activité entrepreneuriale sont pris en compte à cette fin et examinés quant à leur part saisissable.
Droit du bail
En droit du bail, le revenu d’activité sert à l’évaluation de la solvabilité lors de la location d’un logement, même si aucune définition juridique claire n’existe à ce sujet. Le bailleur exige souvent des justificatifs du revenu d’activité actuel comme indice de la capacité de paiement.
Composition et distinction du revenu d’activité
Composition
Le revenu d’activité se compose de diverses sources de revenus, dont le salaire, les honoraires, les participations aux bénéfices, les commissions ainsi que les revenus issus d’une activité indépendante ou entrepreneuriale, déduction faite des dépenses prises en compte (par ex. frais professionnels, charges d’exploitation).
Distinction par rapport aux autres revenus
La distinction juridique entre le revenu d’activité et d’autres catégories de revenus, notamment les revenus du capital, les pensions ou les prestations de transfert étatiques, est essentielle pour l’application de différentes dispositions légales. Les critères distinctifs pertinents sont principalement la prestation de travail personnelle et l’exercice autonome d’une activité entrepreneuriale.
Aspects internationaux et droit de l’UE
Le revenu d’activité revêt également une grande importance au niveau européen, notamment dans le cadre de la coordination européenne des systèmes de sécurité sociale ou pour la détermination d’éléments fiscaux lors d’activités transfrontalières. Les différents États membres disposent toutefois de définitions et de conséquences juridiques différentes s’agissant du revenu d’activité.
Portée en jurisprudence
L’interprétation et l’application de la notion de revenu d’activité font l’objet de nombreux litiges judiciaires, notamment en droit fiscal, social et en droit des obligations alimentaires. La jurisprudence insiste sur la prise en compte de tous les éléments de la rémunération du travail ainsi que sur la nécessité d’un examen individualisé au cas par cas.
Conclusion
Le revenu d’activité est un concept juridique central et multiforme qui imprègne de nombreux domaines du droit allemand et européen. Il englobe tous les revenus provenant d’une prestation personnelle ou d’une activité entrepreneuriale, et constitue la base des réglementations fiscales, de sécurité sociale et d’obligations alimentaires. Sa définition précise et sa qualification juridique dépendent de la matière concernée et du cas d’application spécifique.
Questions fréquemment posées
Quelles obligations fiscales découlent du revenu d’activité ?
Les personnes percevant un revenu d’activité – qu’il s’agisse d’une activité indépendante, salariée ou commerciale – sont soumises à l’impôt sur le revenu conformément au § 2 al. 1 EStG. Le revenu doit être déclaré chaque année à l’administration fiscale dans le cadre de la déclaration d’impôt. Les employeurs sont tenus de retenir l’impôt sur les salaires et de le verser au fisc. Les indépendants et commerçants doivent effectuer des acomptes trimestriels calculés sur la base du revenu prévisionnel. Outre l’impôt sur le revenu, la contribution de solidarité et l’impôt d’église peuvent également s’appliquer. En cas de dépôt tardif ou incorrect de la déclaration, des majorations de retard ou des redressements fiscaux peuvent être exigés. Il existe également une obligation de tenir une comptabilité régulière ou, selon la forme juridique et le chiffre d’affaires, au moins de procéder à une comptabilisation excédentaire des recettes (§§ 4, 141 AO, § 238 HGB).
Quelles cotisations de sécurité sociale s’appliquent au revenu d’activité ?
Les personnes exerçant une activité salariée sont en principe tenues de cotiser à la sécurité sociale légale, comprenant la retraite, la maladie, la dépendance et le chômage (§ 1 SGB VI, § 1 SGB V, § 20 SGB XI, § 25 SGB III). Les cotisations sont calculées sur le salaire brut et prises en charge par moitié par l’employeur et le salarié. Les indépendants et commerçants sont contraints, dans certaines conditions, de s’affilier à titre obligatoire ou volontaire à l’une ou l’autre branche de la sécurité sociale – par exemple à l’assurance maladie ou retraite obligatoire, surtout pour certaines professions comme les artistes, artisans ou soignants (§§ 2, 3 SGB VI, § 5 SGB V). Le montant des cotisations dépend des dispositions légales, le plus souvent sur la base du revenu d’activité de l’année précédente.
Quelles obligations de déclaration et de notification existent en cas de perception d’un revenu d’activité ?
Le revenu d’activité doit être communiqué à différents organismes. Les salariés doivent transmettre à l’employeur toutes les informations pertinentes pour permettre un traitement correct sur les plans fiscal et social (§ 1 MiLoG, § 39 EStG). Les indépendants et commerçants doivent immédiatement signaler leur activité à l’administration fiscale compétente via le formulaire d’enregistrement fiscal (§ 138 AO). Selon le type d’activité, une déclaration d’activité peut aussi être requise auprès de la commune compétente (§ 14 GewO). En outre, d’autres obligations professionnelles de déclaration existent dans certains secteurs, par exemple auprès des chambres de commerce et d’industrie ou des chambres des métiers. En cas de non-respect de ces obligations, des amendes ou autres sanctions peuvent être encourues.
Comment le revenu d’activité est-il pris en compte dans le calcul des prestations sociales ?
Les personnes qui perçoivent, en plus du revenu d’activité, des prestations de transfert — par exemple, l’allocation chômage II (Bürgergeld), l’aide sociale ou l’allocation logement — doivent en principe déclarer l’intégralité de leurs revenus de manière complète et fidèle (§ 11 SGB II, § 82 SGB XII, § 14 WoGG). Le revenu d’activité est pris en compte dans le calcul des droits, déduction faite de certains abattements ou montants déductibles. L’absence de déclaration de revenus d’activité peut entraîner des demandes de remboursement, des amendes, voire des poursuites pénales (§ 263 StGB – escroquerie). Même lors de la perception d’allocations parentales ou de BAföG, tout revenu d’activité doit être déclaré et peut influencer, selon la loi applicable, le montant de la prestation.
Quelles obligations de collaboration existent dans la détermination du revenu d’activité vis-à-vis des autorités ?
Les contribuables et les bénéficiaires de prestations sociales sont tenus, en vertu du § 90 AO (code fiscal allemand) et de dispositifs similaires en droit social, de coopérer activement à la détermination et à la vérification de leur revenu d’activité. Cela comprend la remise d’avis d’imposition, de fiches de paie, de bilans simplifiés, d’autres pièces comptables ou justificatifs. En cas de manquement, l’administration peut procéder à une estimation du revenu ou refuser totalement ou partiellement les prestations (§ 162 AO, § 66 SGB I). En cas de fraude intentionnelle, des mesures pénales peuvent être prises.
Quelles particularités s’appliquent aux mineurs ou aux personnes sous tutelle concernant le revenu d’activité ?
Les mineurs ne sont en principe autorisés à exercer une activité professionnelle qu’à partir de l’âge de 15 ans, sous réserve du respect des règles relatives à la protection des jeunes travailleurs (§ 2, § 5 JArbSchG). Les revenus provenant d’activités autorisées appartiennent en principe au mineur, mais leur gestion et disposition relèvent normalement des titulaires de l’autorité parentale (§ 1642 BGB). Pour les personnes sous tutelle, l’accord du juge peut être nécessaire pour percevoir ou utiliser le revenu d’activité (§ 1908i BGB). Les règles fiscales et de sécurité sociale doivent également être respectées pour ces groupes, avec la possibilité de bénéfices particuliers ou de mesures de protection.
