Profit

Définition et qualification juridique du profit

Le profit est un concept central en économie et en droit, désignant l’excédent restant après déduction des charges des recettes obtenues. Dans le contexte juridique, le terme « profit » fait généralement référence au bénéfice généré dans le cadre d’activités entrepreneuriales ou indépendantes. Le profit constitue un indicateur fondamental pour évaluer la rentabilité et le succès d’une entreprise, et revêt une importance dans différents domaines du droit, notamment le droit comptable, fiscal, commercial, des sociétés et des marchés de capitaux.

Distinction par rapport à d’autres notions

Alors que, dans le langage courant, on parle souvent de bénéfice, d’excédent ou de recette, la doctrine juridique et, en particulier, la législation distinguent diverses formes et méthodes de calcul du profit. Ainsi, en droit commercial, on distingue entre bénéfice bilan et bénéfice courant de l’entreprise, tandis que le droit fiscal prévoit des règles spécifiques pour la détermination et l’imposition du bénéfice.

Bases juridiques de la réalisation du profit

Fondements relevant du droit commercial

Dans le Code de commerce allemand (HGB), la détermination du bénéfice occupe une place centrale. Selon l’article 242 HGB, les commerçants sont tenus d’établir, au début et à la fin de chaque exercice, un bilan ainsi qu’un compte de résultat. Le profit correspond alors au solde entre les produits et les charges, et détermine essentiellement le calcul des distributions aux associés et actionnaires.

Aspects relevant du droit des sociétés

Le profit généré joue un rôle clé dans la répartition du bénéfice au sein d’une société. Dans une SARL (GmbH), une société anonyme ou une société de personnes, la participation au bénéfice est généralement définie par le contrat de société ou les statuts. La loi sur les SARL (GmbHG) et la loi sur les sociétés anonymes (AktG) contiennent à ce titre des dispositions détaillées, notamment concernant l’interdiction de distribution, la constitution de réserves et les droits des actionnaires.

Perspective fiscale

En droit fiscal, le profit réalisé par une personne physique ou morale est en principe soumis à l’impôt sur le revenu ou à l’impôt sur les sociétés, ainsi qu’à la taxe professionnelle. La loi sur l’impôt sur le revenu (EStG) et la loi sur l’impôt sur les sociétés (KStG) réglementent les revenus imposables provenant de l’agriculture et de la sylviculture, de l’activité commerciale, de l’activité indépendante ainsi que des capitaux mobiliers. Le calcul précis du bénéfice fiscal s’effectue selon les principes de la comptabilité régulière et est soumis à de nombreuses dispositions.

Détermination du bénéfice fiscal

La détermination du bénéfice peut s’effectuer de différentes manières. Notamment sont envisageables :

• Comparaison du patrimoine d’exploitation (§ 4 al. 1 EStG, § 5 EStG) : Ici, le patrimoine de l’entreprise à la fin de l’exercice est comparé à celui du début, en tenant compte des valeurs prélevées et apportées.
• Comptabilité recettes-dépenses (EÜR, § 4 al. 3 EStG) : Pour certains contribuables, notamment les petites entreprises et professions libérales, il est possible de déterminer plus simplement le bénéfice par confrontation des recettes et dépenses d’exploitation.

Pertinence en droit des marchés de capitaux

En droit des marchés de capitaux, l’exactitude de la détermination et de la publication du profit est essentielle pour les obligations d’information des sociétés cotées en bourse. Les acteurs du marché doivent pouvoir prendre des décisions d’investissement fondées sur les bénéfices publiés. Des annonces inexactes ou tardives peuvent entraîner des conséquences en matière de responsabilité.

Réalisation du profit et ses limites juridiques

Droit de la concurrence et droit de la loyauté

Toute forme de réalisation du profit n’est pas légalement autorisée. Le droit de la concurrence interdit notamment les accords anticoncurrentiels ou l’abus de position dominante en vue de maximiser le profit au détriment de la concurrence. La loi contre la concurrence déloyale (UWG) protège en outre les acteurs du marché contre les méthodes déloyales de génération de bénéfices, telles que la tromperie, la publicité agressive ou l’imitation.

Aspects pénaux

Le profit obtenu illicitement constitue un point central dans les infractions économiques. Sont notamment concernés les délits d’abus de confiance (§ 266 StGB), d’escroquerie (§ 263 StGB), de fraude fiscale (§ 370 AO) ainsi que de délit d’initié (§ 119 WpHG), commis régulièrement par la réalisation illicite de profits. Dans ces cas, la confiscation du profit issu de l’infraction (§ 73 StGB) et d’autres sanctions sont envisageables.

Perspective internationale et européenne du profit

Normes internationales d’information financière (IFRS)

La comptabilité internationale, en particulier selon les International Financial Reporting Standards (IFRS), impose des exigences spécifiques quant à la définition et la détermination du profit. Les entreprises multinationales sont souvent tenues de présenter leurs bénéfices conformément aux normes IFRS afin d’assurer la transparence et la comparabilité sur les marchés de capitaux mondiaux.

Prescriptions européennes

L’Union européenne édicte avec ses directives sur la comptabilité et la transparence, telles que la directive comptable (2013/34/UE), des prescriptions obligatoires pour la détermination et le reporting du profit. L’objectif est de créer des conditions homogènes pour la publication des bénéfices et des indicateurs économiques des entreprises allemandes et européennes.

Importance du profit en cas d’insolvabilité et de restructuration

En droit de l’insolvabilité, le profit est déterminant lors de l’examen de l’état d’insolvabilité et lors de la mise en œuvre des droits des créanciers. Pour ces derniers, la possibilité de recouvrer des créances ou de recevoir un dividende dépend étroitement de la rentabilité et de la disponibilité du patrimoine. La loi sur l’insolvabilité (InsO) prévoit des règles strictes concernant la distribution des bénéfices et l’allocation du patrimoine pendant et après l’ouverture de la procédure d’insolvabilité.

Profit, responsabilité et gouvernance d’entreprise

La recherche du profit doit aujourd’hui également être envisagée sous l’angle de la responsabilité d’entreprise. Une gestion responsable (Corporate Governance) impose à la direction de l’entreprise de générer du profit dans le respect des lois et dans l’intérêt des employés, actionnaires et autres parties prenantes.

Résumé

Au sens juridique, le profit représente davantage que le seul résultat économique d’une entreprise ou d’une personne. Sa détermination, publication, utilisation et imposition sont strictement encadrées par de nombreux dispositifs légaux en droit commercial, fiscal, des sociétés, des marchés de capitaux, de la concurrence et pénal. Le respect de ces règles constitue un fondement indispensable au bon fonctionnement des marchés, à une gestion d’entreprise durable et à la protection de l’intérêt général contre la réalisation illégitime de profits.

Questions fréquemment posées

Quelles sont les bases juridiques régissant la détermination du profit en Allemagne ?

La détermination du profit, c’est-à-dire du bénéfice, est soumise en Allemagne à de nombreuses prescriptions légales, en particulier le Code de commerce allemand (HGB) et les lois fiscales telles que la loi sur l’impôt sur le revenu (EStG) et la loi sur l’impôt sur les sociétés (KStG). Pour les commerçants et les sociétés de capitaux, la détermination du bénéfice au sens du droit commercial selon les §§ 238 et suivants HGB est déterminante, incluant l’obligation de tenir une comptabilité régulière et l’établissement des comptes annuels. Fiscalement, la détermination du bénéfice est généralement effectuée soit selon la méthode de l’inventaire (§ 4 al. 1 EStG), soit selon la méthode du solde recettes-dépenses (§ 4 al. 3 EStG). Pour certains secteurs ou tailles d’entreprises, des dispositions spécifiques et, le cas échéant, des normes comptables (telles que les IFRS pour les sociétés cotées selon le HGB) doivent être respectées. Le bénéfice fiscal peut différer du bénéfice commercial en raison de prescriptions divergentes, telles que des amortissements exceptionnels, provisions ou la non-déductibilité de certaines charges. Le respect de ces prescriptions est contrôlé par les vérifications fiscales de l’administration.

Le profit est-il soumis à une obligation de publication ?

Selon la forme juridique et la taille de l’entreprise, il existe des prescriptions légales différentes concernant l’obligation de publication des profits. Les sociétés de capitaux (GmbH, AG) sont tenues, conformément aux §§ 325 et suivants HGB, de publier électroniquement dans le Bundesanzeiger leurs comptes annuels où figure le bénéfice ou la perte de l’exercice, en tant qu’indicateur central du profit. Les micro-entreprises peuvent déposer un bilan simplifié, tandis que les commerçants individuels à faible chiffre d’affaires peuvent, sous certaines conditions définies par le § 241a HGB, être dispensés d’établissement et de publication. Les sociétés de personnes n’ont en principe pas à publier leurs comptes annuels, sauf si leur responsabilité est limitée (par exemple GmbH & Co. KG). Les manquements à l’obligation de publication sont sanctionnés par une procédure d’amende conformément au § 335 HGB.

Dans quelle mesure la réalisation du profit est-elle légalement autorisée ou limitée ?

En principe, la réalisation de bénéfices – donc la recherche du profit – est légalement autorisée et constitue un objectif légitime de l’activité économique. Des limitations résultent toutefois de réglementations spéciales, par exemple en droit de la concurrence ou en droit public des prix. La loi contre les restrictions de concurrence (GWB) interdit les pratiques abusives de fixation des prix ou d’appropriation des gains dans une position dominante. De même, dans le cadre de missions d’intérêt général, comme le droit du bail ou certains services publics, des restrictions légales aux bénéfices peuvent s’appliquer (par exemple, blocage des loyers, plafonnement des prix de l’électricité). En droit fiscal, l’intention de réaliser un bénéfice est cependant une condition préalable à la reconnaissance d’une source de revenus ; à défaut, il s’agit d’une activité non lucrative.

Quelles conséquences fiscales entraîne la réalisation de profit ?

La réalisation d’un profit entraîne des obligations fiscales. Les bénéfices générés par les entreprises ou les indépendants sont soumis, selon la forme juridique, à différents types d’impôts : pour les personnes physiques dans le cadre de l’impôt sur le revenu (EStG), pour les sociétés de capitaux à l’impôt sur les sociétés (KStG) et à la taxe professionnelle (GewStG). Les bénéfices doivent être déterminés et déclarés dans le cadre du calcul du bénéfice, dans les délais réglementaires. En cas de manquements aux obligations de déclaration et de paiement prévues par le droit fiscal, il existe un risque de pénalités de retard, de majorations pour déclaration tardive ou de poursuites pour fraude fiscale (§ 370 AO). La charge fiscale peut être réduite légalement, par exemple grâce à des dotations pour investissements, provisions, amortissements ou reports de pertes – cette optimisation devant toutefois respecter les prescriptions légales.

Existe-t-il des restrictions légales spécifiques au secteur en matière de profit ?

Oui, certains secteurs sont soumis à des dispositions légales particulières affectant le montant ou la répartition du profit. En sont exemples la fourniture d’énergie, les télécommunications, le secteur bancaire et des assurances, où des plafonds tarifaires et des limites de profit soumis à autorisation sont souvent appliqués (régulation par la Bundesnetzagentur, la BaFin, etc.). Les entreprises publiques, celles chargées du service public ou bénéficiant d’un monopole sont soumises au contrôle des autorités de régulation concernant la fixation des prix et la marge bénéficiaire autorisée. Les infractions à la réglementation sectorielle peuvent entraîner des sanctions administratives, voire des demandes de remboursement.

Quelles obligations juridiques existent en cas de profit négatif (perte) ?

Si une entreprise enregistre des pertes au lieu de profits, des prescriptions légales spécifiques et des obligations particulières s’appliquent. Selon l’article 49 InsO, en cas de surendettement ou d’insolvabilité, la direction est tenue de déposer immédiatement une demande d’ouverture de procédure collective. En droit commercial, les sociétés de capitaux doivent se conformer, en cas de pertes mettant en danger les fonds propres, à des obligations de reporting spécifiques (§ 92 GmbHG, § 49 AktG). D’un point de vue fiscal, les pertes peuvent, sous conditions, être imputées sur les bénéfices d’autres années ou d’autres catégories de revenus (report en avant ou en arrière conformément au § 10d EStG ; § 8 KStG en liaison avec § 10d EStG). Si des pertes sont délibérément provoquées ou dissimulées, cela peut entraîner des conséquences pénales et civiles.

Quelles obligations existent concernant l’utilisation du profit ?

Les obligations légales relatives à l’utilisation du profit dépendent essentiellement de la forme juridique. Dans les sociétés de capitaux, c’est généralement l’assemblée des associés ou l’assemblée générale qui décide de l’affectation du bénéfice, notamment de la distribution des dividendes (§ 29 GmbHG, § 174 AktG). Des règles concernant la préservation du capital et des restrictions de distribution visent à protéger la viabilité de l’entreprise (§ 57 AktG, § 30 GmbHG). Dans les sociétés de personnes, la répartition des bénéfices est habituellement prévue par le contrat de société, à défaut s’appliquent les prescriptions légales (§ 121 HGB). Il existe également des participations bénéficiaires prévues par la loi ou par convention collective (par exemple pour les salariés), ou encore des règles particulières dans les entreprises à mission sociale. La violation des règles d’affectation prévues peut engager la responsabilité de la direction et fonder un droit à restitution.