Définition et notion du prix d’achat
Der Prix d’achat est une notion centrale en droit commercial et fiscal, désignant les coûts qu’une entreprise engage pour l’acquisition de marchandises jusqu’à leur entrée dans l’entreprise. Cela comprend non seulement le prix d’achat à proprement parler, mais aussi l’ensemble des frais accessoires liés à l’acquisition. La détermination et la documentation précises du prix d’achat revêtent une importance particulière dans le cadre de la comptabilisation, de la fixation des prix ainsi que de la détermination fiscale du bénéfice.
Bases juridiques du prix d’achat
Dispositions en droit commercial
En droit commercial allemand, le prix d’achat joue un rôle essentiel dans l’évaluation des stocks et dans la détermination de la consommation de marchandises. Selon l’article 255 du Code de commerce allemand (HGB), les coûts d’acquisition servent de base pour l’évaluation des stocks. Conformément à l’alinéa 1 de cet article, les frais accessoires liés à l’acquisition, tels que les frais de transport, d’assurance et de douane, sont à inclure en sus du prix d’achat, déduction faite des éventuels rabais obtenus.
Composition des coûts d’acquisition selon le HGB
- Prix d’achat : Le prix convenu contractuellement pour la marchandise à acquérir.
- Frais accessoires : Frais de transport, d’assurance, de chargement, de douane et commissions.
- Réductions : Escomptes, primes ainsi que remises directement liés à l’acquisition de la marchandise doivent être déduits.
Qualification fiscale
Du point de vue fiscal également, le prix d’achat est déterminant pour le calcul du bénéfice. Selon l’article 6 de la Loi sur l’impôt sur le revenu (EStG), l’évaluation des stocks se fait au coût d’acquisition. Ceux-ci regroupent, selon l’article 255 al. 1 HGB et exactement comme en droit commercial, toutes les charges liées à l’acquisition. Le calcul correct du prix d’achat influence ainsi le montant de la consommation de marchandises inscrite au bilan, élément essentiel pour la détermination du bénéfice imposable.
Distinction avec les coûts de production
Le prix d’achat est à distinguer des coûts de production, qui, selon l’article 255 al. 2 HGB, sont engagés en cas de production propre. Alors que le prix d’achat concerne les biens achetés, les coûts de production englobent les frais de fabrication dans l’entreprise elle-même.
Domaines d’application du prix d’achat
Comptabilisation et inventaire
Le prix d’achat sert de valeur de référence pour les éléments d’actif du stock au bilan annuel (§ 266 HGB). Les stocks évalués selon le prix d’achat sont en règle générale inscrits au bilan à leur coût d’acquisition. En cas de variation des prix ou de dépréciation, les principes de prudence du droit commercial (§ 253 HGB) s’appliquent, ce qui peut, le cas échéant, conduire à une réduction du prix d’achat.
Détermination fiscale du bénéfice
Dans le cadre de la détermination du résultat selon § 4 al. 1 EStG (comparaison du patrimoine) ainsi que selon § 5 EStG (dispositions fiscales complémentaires), le prix d’achat constitue un élément central pour le calcul de la consommation de marchandises et la détermination du bénéfice imposable.
Calcul et fixation des prix
La détermination précise du prix d’achat est d’une importance capitale pour les entreprises commerciales, en particulier dans le calcul des prix de vente. Il constitue la base de la politique tarifaire, car d’autres coûts (notamment frais généraux, frais de distribution et administratifs) ainsi que la marge bénéficiaire recherchée sont ajoutés au prix d’achat.
Composants et calcul du prix d’achat
Intégration des frais accessoires
Le prix d’achat inclut, au-delà du prix des marchandises, tous les frais accessoires encourus jusqu’à l’arrivée de la marchandise dans l’entrepôt propre. Les postes suivants doivent alors être pris en compte :
- Frais de transport (fret, expédition)
- Droits de douane et taxes d’importation
- Frais d’assurance pendant le transport
- Commissions versées aux intermédiaires
- Frais de réception et de contrôle des marchandises
- Frais de transport internes à l’entreprise (dans la mesure où ils servent à l’approvisionnement de l’entrepôt)
Déduction des réductions de prix et retours
Toutes les réductions de prix, telles que les escomptes, primes ou remises, liées à l’acquisition de la marchandise, doivent être déduites du prix d’achat. De même, les retours de marchandises déjà livrées doivent être pris en compte.
Exclusion de certains coûts
Ne font pas partie du prix d’achat selon les prescriptions commerciales et fiscales les dépenses liées à la vente de la marchandise ou intervenant après son stockage, comme par exemple :
- Frais de distribution
- Frais administratifs
- Intérêts sur crédits de marchandises (sauf s’ils sont capitalisés)
Obligations de documentation et de justification
Exigences comptables
Une documentation appropriée des composantes du prix d’achat est requise selon § 238 HGB (obligation de tenue de livres). Les entreprises doivent soigneusement conserver tous les justificatifs nécessaires à la preuve du prix d’achat (factures d’achat, lettres de voiture, attestations d’assurance, décisions de douane, etc.).
Justification en cas de contrôle
L’administration fiscale exige, lors des contrôles fiscaux, une justification compréhensible du calcul du prix d’achat. Des calculs incorrects ou incomplets peuvent conduire à des redressements de la consommation de marchandises et donc à des rappels d’impôts.
Cas particuliers liés au prix d’achat
Pertes et gains de change
Pour les achats de marchandises en devises étrangères, la conversion en euros au moment de l’acquisition est déterminante. Les pertes ou gains de change encourus jusqu’à l’entrée de la marchandise font partie des coûts d’acquisition et sont ainsi pris en compte dans le calcul du prix d’achat.
Remboursement de frais ultérieurs ou paiements complémentaires
Si l’entreprise obtient ultérieurement une nouvelle réduction de prix ou doit effectuer un paiement complémentaire, cela doit être traité, conformément aux principes du droit commercial, comme une diminution ou une augmentation ultérieure des coûts d’acquisition et corrigé en conséquence.
Dispositions particulières en matière de TVA
Aux fins de la TVA, c’est en principe le prix hors taxes (hors TVA) qui sert de base au prix d’achat, dans la mesure où le droit à la déduction de la TVA est ouvert.
Prix d’achat dans le commerce international
Lors des livraisons transfrontalières, le prix d’achat joue un rôle particulier, notamment au regard des droits de douane et de la TVA à l’importation. La base d’imposition pour les droits de douane correspond en règle générale à la valeur transactionnelle selon le Code des douanes, qui est en grande partie identique au prix d’achat commercial.
Importance dans la pratique des entreprises et la jurisprudence
La détermination correcte du prix d’achat est régulièrement traitée par la jurisprudence, notamment dans le cadre de litiges concernant la déductibilité des frais accessoires, la juste évaluation des stocks ou l’inclusion de modifications tarifaires postérieures. Les normes commerciales et fiscales sont ici déterminantes et font l’objet d’une interprétation stricte.
Résumé
Le prix d’achat est une valeur économique et juridique essentielle qui regroupe toutes les charges liées à l’acquisition d’une marchandise jusqu’à son arrivée dans l’entreprise, déduction faite d’éventuelles réductions. Les prescriptions commerciales et fiscales précisent en détail les éléments à prendre en compte dans ce calcul, les preuves à fournir et les cas particuliers à considérer. Un calcul précis et transparent du prix d’achat est, en pratique, capital pour un bilan exact et pour la détermination fiscale du bénéfice.
Questions fréquemment posées
Quelle est la pertinence du prix d’achat en droit commercial ?
En droit commercial allemand, le prix d’achat revêt une importance particulière pour l’évaluation comptable et l’inscription au bilan des stocks et marchandises. Selon le Code de commerce (HGB), notamment § 253 al. 1 phrase 1 HGB, les actifs, y compris les stocks, doivent être valorisés au maximum à leur coût d’acquisition ou de production (essentiellement influencé par le prix d’achat). Pour l’évaluation à la date de clôture du bilan, une distinction est faite entre coût d’acquisition/production et la valeur la plus basse applicable (principe de prudence). Les entreprises doivent donc disposer d’une méthode claire, compréhensible et documentée de détermination du prix d’achat pour satisfaire aux exigences du droit commercial et garantir une comptabilité régulière. Un calcul erroné ou non conforme aux exigences légales du prix d’achat peut entraîner des contestations lors d’un contrôle fiscal et, dans le pire des cas, conduire à des corrections du bilan.
Quelles sont les obligations de documentation concernant le prix d’achat ?
Selon § 238 HGB et les GoBD (Principes pour la tenue et la conservation régulières des livres, enregistrements et pièces justificatives sous forme électronique ainsi que pour l’accès aux données), les entreprises sont tenues de documenter de manière complète, compréhensible et en temps utile le prix d’achat. Cela inclut les factures originales, contrats, justificatifs de transport et de douane ainsi que d’autres preuves de coûts pouvant justifier la composition du prix d’achat dans chaque cas. De plus, particulièrement lors de contrôles internes ou externes, tous les documents pertinents doivent être rapidement accessibles et lisibles. Les manquements à ces obligations de documentation peuvent avoir des conséquences fiscales et commerciales, telles que des estimations par l’administration fiscale ou des sanctions pour comptabilité irrégulière.
Les remises, escomptes et primes peuvent-ils légalement être déduits lors du calcul du prix d’achat ?
La loi prévoit expressément que toutes les réductions de prix, y compris remises, escomptes et primes, doivent être prises en compte dans le prix d’achat. Selon l’article 255 al. 1 HGB, dans les coûts d’acquisition des biens, « tout ce qui a été payé pour acquérir l’actif et le mettre dans un état de fonctionnement, déduction faite des réductions de prix » doit être inclus. Cela signifie que les escomptes utilisés, remises et primes diminuent le coût d’acquisition et, par conséquent, réduisent le prix d’achat. Ces réductions doivent impérativement être prises en compte lors du calcul, même si elles sont octroyées ultérieurement (une répartition au bon exercice peut s’avérer nécessaire).
Quelles dispositions légales régissent les éléments du prix d’achat ?
La disposition légale essentielle est l’article 255 HGB. Il régit les coûts d’acquisition et de production. Selon l’article 255 al. 1 HGB, les coûts d’acquisition comprennent, outre le prix d’achat, les frais accessoires d’acquisition (comme le transport, l’emballage, les droits de douane) et excluent les réductions de prix. Fiscalement, l’article 6 al. 1 n°2 EStG est aussi pertinent, notamment pour la détermination du bénéfice. La délimitation précise des composants légalement inclus dans le prix d’achat découle donc de ces articles ainsi que des instructions administratives applicables et de la jurisprudence.
Quelles sont les conséquences d’une erreur dans la détermination du prix d’achat au bilan annuel ?
La détermination incorrecte du prix d’achat dans le bilan annuel établi selon le droit commercial peut avoir de graves conséquences : tout d’abord, des inexactitudes comptables apparaissent, influençant le compte de résultat ainsi que le bilan fiscal. En cas de contrôle fiscal, des rappels d’impôt, des intérêts de retard (§ 233a AO), des contraventions (§ 379 AO) ou même des poursuites pour fraude fiscale (§ 370 AO) en cas d’intention peuvent être envisagés. Sur le plan civil, des actions en dommages-intérêts peuvent également survenir, par exemple si des chiffres erronés sont communiqués à des tiers (par exemple, des investisseurs). Des sanctions commerciales sont également possibles si le bilan n’est pas conforme aux règles de la comptabilité régulière.
Comment traiter juridiquement le prix d’achat en cas d’échange, de retour ou de réclamation ?
En cas de retour ou de réclamation, une correction du prix d’achat initialement retenu est requise d’un point de vue juridique. Si une marchandise est retournée et qu’un avoir est émis par le fournisseur, le prix d’achat est diminué du montant de l’avoir correspondant et, le cas échéant, des frais accessoires au prorata. En cas de réclamation aboutissant à une réduction de prix, une diminution correspondante du prix d’achat doit également être opérée. Ces opérations doivent être intégralement documentées et traçables en comptabilité afin de satisfaire aux exigences légales en matière de bilan (cf. § 238 HGB, GoBD).
Les entreprises de statuts juridiques différents sont-elles soumises aux mêmes règles concernant le prix d’achat ?
En principe, les règles de droit commercial en matière de prix d’achat sont impératives pour tous les commerçants selon le HGB, indépendamment de la forme juridique de l’entreprise (entrepreneur individuel, GbR, GmbH, AG, etc.) dans la mesure où ils sont soumis à l’obligation de tenir une comptabilité. Les entrepreneurs individuels et les micro-entreprises non tenues à la comptabilité peuvent utiliser des méthodes différentes de calcul dans le cadre de la comptabilité simplifiée selon § 4 al. 3 EStG, mais doivent également respecter les principes matériels du prix d’achat dans la gestion des charges professionnelles. Selon la méthode retenue pour la constatation des bénéfices, des différences détaillées peuvent ainsi résulter des règles fiscales applicables.
