Définition et bases du doublement de foyer fiscal
Die Double foyer fiscal est un terme fiscal du droit allemand de l’impôt sur le revenu. Il désigne la situation dans laquelle un contribuable, pour des raisons professionnelles, entretient, en plus de sa résidence principale, un autre logement sur le lieu de travail. Les frais supplémentaires qui en résultent peuvent, sous certaines conditions, être déduits en tant que frais professionnels de l’impôt sur le revenu (§ 9 al. 1 n° 5 EStG).
Les dispositions relatives au double foyer fiscal visent à compenser les charges supplémentaires liées à l’activité professionnelle et garantissent que le maintien d’un foyer principal au lieu de vie, en plus d’un logement secondaire sur le lieu de travail, puisse être reconnu fiscalement.
Conditions juridiques du double foyer fiscal
1. Nécessité de deux foyers
La condition préalable au double foyer fiscal est d’abord la gestion simultanée de deux foyers : une résidence principale (centre de vie) et une résidence secondaire sur le lieu de travail. Un double foyer fiscal existe uniquement si le contribuable utilise un second logement pour des raisons professionnelles, car le trajet quotidien entre la résidence et le lieu de travail ne peut lui être raisonnablement exigé à cause de raisons économiques ou de temps.
a) Résidence principale
La résidence principale est généralement le centre des intérêts personnels de la vie. Des indices en sont les liens familiaux (par exemple, partenaire, enfants) ainsi que les relations sociales. La résidence principale peut être une propriété, un logement en location ou un logement familial.
b) Résidence secondaire sur le lieu de travail
L’autre logement sur le lieu de travail doit être à la disposition du contribuable et être adapté comme hébergement. Les hébergements de type hôtel, les chambres meublées ou encore les logements partagés peuvent également entrer dans cette définition.
2. Motivation professionnelle
Un double foyer fiscal doit être exclusivement motivé par des raisons professionnelles. C’est généralement le cas lorsque le lieu de travail est suffisamment éloigné du domicile principal pour qu’un aller-retour quotidien soit déraisonnable. Si des raisons familiales ou privées prédominent, cela ne suffit pas.
3. Propre foyer au centre de vie
Le contribuable doit effectivement tenir un foyer propre à la résidence principale. Cela suppose des moyens financiers indépendants et la conduite de sa vie personnelle au centre de vie. Une participation aux frais courants du ménage doit être prouvée, en particulier en cas d’hébergement chez les parents.
Déduction fiscale des charges
La possibilité de déduire fiscalement les frais dans le cadre d’un double foyer fiscal est clairement définie par la loi sur l’impôt sur le revenu.
a) Qui peut faire valoir les charges ?
En principe, tous les salariés, mais aussi les travailleurs indépendants et les fonctionnaires remplissant les conditions requises, peuvent intégrer ces coûts dans leurs frais professionnels ou charges d’exploitation.
b) Frais déductibles
Les frais suivants sont en principe fiscalement déductibles :
(1) Frais de la résidence secondaire (§ 9 al. 1 n° 5 phrase 4 EStG)
Les frais d’hébergement sur le lieu de travail sont déductibles à hauteur d’un plafond mensuel de 1 000 euros en tant que frais professionnels. Sont inclus le loyer, les charges et les frais annexes nécessaires (par ex. électricité, chauffage). Les coûts de l’ameublement ainsi que la taxe de résidence secondaire peuvent également être pris en compte. Les dépenses pour le mobilier ou l’équipement du logement peuvent être incluses dans la limite fixée.
(2) Frais de déplacement
Les trajets hebdomadaires du lieu de travail à la résidence principale peuvent être déduits selon le forfait kilométrique en vigueur, soit actuellement 0,30 euro par kilomètre parcouru, généralement pour un aller-retour par semaine. Les justificatifs correspondants (par exemple, billets de transport, reçus d’essence) sont requis.
(3) Frais supplémentaires de repas
Pour les trois premiers mois du double foyer fiscal, un supplément de frais de repas peut être demandé selon les forfaits légaux fixés (§ 9 al. 4a EStG). Après ce délai, cette possibilité disparaît.
(4) Frais de déménagement
Si des frais de déménagement ont été engagés en lien avec le double foyer fiscal et qu’ils sont justifiés professionnellement, ils peuvent être pris en compte dans le cadre des frais professionnels.
c) Justification et déclaration
Tous les frais revendiqués doivent être justifiés par des pièces appropriées (par exemple contrat de location, preuves de paiement). La reconnaissance fiscale dépend principalement de la tenue correcte des justificatifs.
Problèmes particuliers et jurisprudence
1. Double foyer au domicile parental
Un contribuable peut aussi tenir un foyer propre au domicile parental. Toutefois, selon l’administration fiscale et la jurisprudence (BFH), des critères clairs doivent être remplis, notamment une participation financière aux frais courants du ménage.
2. Couples non mariés et colocations
Le double foyer fiscal est également possible pour les couples non mariés ou les membres d’une colocation, mais la tenue d’un foyer propre y est examinée plus rigoureusement. Être simplement logé ne suffit pas.
3. Détachement à l’étranger
En cas d’activité professionnelle à l’étranger ou de détachement à l’étranger, des règles spéciales s’appliquent concernant les frais reconnus et la durée de prise en compte des frais supplémentaires de repas.
Motifs d’exclusion et particularités
1. Possibilité de retour quotidien
Si le lieu de travail est proche du domicile principal et qu’un retour quotidien est raisonnable, la double domiciliation fiscale n’est pas reconnue.
2. Résidence principale sur le lieu de travail
Si le centre de vie est déjà situé sur le lieu de travail, la justification d’un double foyer fiscal est exclue.
3. Motivation privée
Si le second logement n’est pas principalement motivé par des raisons professionnelles mais privées, le double foyer fiscal ne sera pas reconnu.
Conventions de double imposition et aspects internationaux
Dans un contexte international, notamment en cas d’emploi transfrontalier, les frais du double foyer fiscal doivent être examinés en tenant compte des conventions de double imposition et des règles spécifiques applicables aux travailleurs frontaliers.
Bases légales
Les bases légales se trouvent principalement dans :
- Loi sur l’impôt sur le revenu (EStG), en particulier § 9 al. 1 n° 5 EStG
- Directives sur l’impôt sur les salaires (LStR)
- Instructions administratives et circulaires du ministère fédéral des finances (BMF)
- Jurisprudence pertinente de la Cour fédérale des finances (BFH)
Résumé
Le double foyer fiscal constitue un instrument essentiel d’allégement fiscal pour les actifs devant entretenir deux foyers pour des raisons professionnelles. Sa reconnaissance par l’administration fiscale exige le respect de conditions légales et réelles strictes. La prise en compte fiscale porte sur les frais de logement, de déplacement, les suppléments pour repas et les frais de déménagement liés à l’activité professionnelle. Des justificatifs détaillés et une motivation strictement professionnelle sont indispensables pour une demande réussie dans le cadre de l’impôt sur le revenu.
Questions fréquentes
Quelles sont les conditions pour la reconnaissance fiscale d’un double foyer fiscal ?
Pour la reconnaissance fiscale d’un double foyer fiscal, plusieurs conditions légales clairement définies doivent être remplies. Le contribuable doit d’abord entretenir un second logement en dehors du lieu de sa première affectation professionnelle. Cette première affectation doit être fréquentée régulièrement et de façon permanente, comme le précise la loi sur l’impôt sur le revenu (§ 9 EStG). De plus, la création du second logement doit résulter de raisons professionnelles, en particulier à cause de la distance entre la résidence principale (centre de vie habituel) et le lieu de travail. Une participation financière aux frais du foyer principal est impérative, typiquement pour les célibataires ou les couples mariés avec foyer commun. Par ailleurs, le centre de vie privé doit rester à la résidence principale, ce qui doit être prouvé en cas de litige par des indices tels que le domicile familial, des liens sociaux ou des droits de propriété. Si ces conditions ne sont pas réunies, le double foyer fiscal n’est pas reconnu fiscalement.
Comment le centre de vie est-il déterminé juridiquement dans le cadre d’un double foyer fiscal ?
La détermination du centre de vie repose sur une appréciation globale de tous les éléments par l’administration fiscale. Ce qui importe, c’est l’endroit où le contribuable entretient principalement ses relations privées, notamment avec le conjoint, les enfants ou le partenaire de vie déclaré. Les indications quant au centre de vie comprennent la déclaration de résidence principale dans le registre de la population, la durée de présence effective, l’appartenance à des associations, le cercle d’amis et l’environnement familial. Il est important que, notamment pour les personnes mariées ou vivant en union libre, le domicile principal commun soit en règle générale considéré comme le centre de vie. Pour les célibataires, les liens sociaux doivent être attestés et la substance ainsi que le contenu du foyer à la résidence principale doivent être démontrés. Le législateur et la BFH (Cour fédérale des finances) exigent une explication complète et plausible.
Quels frais peuvent être fiscalement déduits dans le cadre d’un double foyer fiscal ?
Dans le cadre du double foyer fiscal, plusieurs types de frais sont déductibles en tant que frais professionnels selon § 9 al. 1 n° 5 EStG. Cela inclut principalement les dépenses réelles pour le logement secondaire sur le lieu de travail (loyer, charges, frais annexes). Les coûts des déplacements familiaux hebdomadaires peuvent également être déduits, généralement un aller par semaine au forfait kilométrique (§ 9 al. 1 n° 5 phrase 5 EStG). Les frais de déménagement liés au double foyer fiscal sont aussi pris en compte s’ils sont causés par des raisons professionnelles. Les suppléments pour repas sont reconnus sous forme de forfait pour les trois premiers mois suivant l’emménagement dans le second logement. La déductibilité des frais doit être attestée par des justificatifs ; les dépenses privées sont exclues.
Pendant combien de temps les frais supplémentaires de repas peuvent-ils être déduits dans le cadre d’un double foyer fiscal ?
Conformément au § 9 al. 4a EStG, les suppléments de frais de repas dans le cadre d’un double foyer fiscal peuvent être réclamés au maximum pour les trois premiers mois suivant l’emménagement dans le logement secondaire. Le montant dépend des forfaits légaux de repas (voir § 9 al. 4a 3e phrase EStG). Après cette période, la loi ne prévoit plus de déduction fiscale des frais supplémentaires de repas. Ce délai de trois mois recommence si la double domiciliation fiscale est interrompue au moins quatre semaines (par exemple par mutation professionnelle ou long séjour à l’étranger).
Existe-t-il une limitation des frais d’hébergement déductibles en cas de double foyer fiscal ?
Oui, il existe un plafond pour les frais d’hébergement pouvant être déduits en tant que frais professionnels dans le cadre d’un double foyer fiscal. Selon la législation actuelle, seuls les frais réels démontrés de la résidence secondaire sur le lieu de la première affectation professionnelle, à hauteur maximale de 1 000 euros par mois, sont déductibles (§ 9 al. 1 n° 5 phrase 4 EStG). Sont inclus les loyers, charges et frais annexes. Les dépenses pour des équipements ou des articles ménagers liés à l’usage sont comprises, mais les frais courants de téléphone ou Internet ne le sont pas, sauf s’ils sont exclusivement à usage professionnel.
Quelles sont les obligations de justification pour le double foyer fiscal vis-à-vis de l’administration fiscale ?
Pour la déduction fiscale d’un double foyer fiscal, une obligation de justification étendue existe. Le contribuable doit pouvoir prouver toutes les conditions et le montant des dépensés qu’il fait valoir. Cela englobe les contrats de location, factures, extraits de compte relatifs aux paiements de loyer, justificatifs de participation aux frais du foyer principal (par exemple, preuves de virement), relevés de frais de déplacement, carnet de route ou billets pour les retours familiaux ainsi, éventuellement, que des attestations de résidence ou renseignements sur la gestion du foyer et la situation de vie. L’administration fiscale peut demander d’autres justificatifs, notamment en cas d’ambiguïtés concernant le centre de vie ou le montant des frais engagés. En cas de justificatifs incomplets, il n’y a pas de reconnaissance des frais professionnels revendiqués.
Quelle est l’incidence d’une interruption du double foyer fiscal sur la déduction fiscale ?
Une interruption temporaire du double foyer fiscal, par exemple en cas de congé prolongé, de maladie ou de télétravail, peut avoir un impact sur la reconnaissance fiscale et la déductibilité de certains postes de coûts. Si la résidence secondaire est maintenue durant l’interruption, le double foyer fiscal peut en principe continuer à être reconnu, tant qu’il existe un lien objectif et temporel avec l’activité professionnelle. Les retours familiaux ou les suppléments repas ne sont, le cas échéant, pas déductibles sur cette période. Si le double foyer fiscal prend fin ou si l’interruption dure plus de quatre semaines (par exemple, changement de lieu de travail), lors d’une nouvelle prise de double foyer fiscal, le délai de trois mois pour les suppléments de repas recommence. L’administration fiscale examine au cas par cas, en fonction des justificatifs fournis, si et dans quelle mesure un double foyer professionnellement motivé existe encore.
