Définition et qualification juridique de l’abattement pour prestations de prévoyance
L’abattement pour prestations de prévoyance est un avantage fiscal prévu par la législation allemande relative à l’impôt sur les successions et les donations (ErbStG). Il concerne en particulier l’imposition des prestations de prévoyance reçues par le conjoint, le partenaire de vie enregistré ou les enfants à l’occasion d’une succession. L’objectif est de favoriser fiscalement la protection des survivants en cas de décès et de faciliter leur sécurité économique.
Bases légales
Loi sur l’impôt sur les successions et les donations (ErbStG)
La réglementation légale centrale concernant l’abattement pour prestations de prévoyance figure à l’article 17 de l’ErbStG. Cet article définit à la fois le montant de l’abattement, les catégories de personnes éligibles et les modalités de calcul spécifiques.
Texte de l’art. 17 ErbStG (extrait)
“(1) Le conjoint ou le partenaire de vie du défunt bénéficie d’un abattement spécial pour prestations de prévoyance de 256 000 euros. Les enfants bénéficient d’un abattement spécial pour prestations de prévoyance dont le montant dépend de leur âge.”
Champ d’application et finalité
L’objectif de l’abattement pour prestations de prévoyance est de garantir aux ayants droit une protection et une sécurité financière. Il ne couvre pas exclusivement l’acquisition de biens, mais prend explicitement en compte les prestations de prévoyance, telles que les pensions de réversion, les pensions de retraite ou les droits à pension alimentaire.
Personnes bénéficiaires
Conjoints et partenaires de vie enregistrés
Selon l’art. 17 al. 1 phrase 1 ErbStG, le conjoint survivant ou le partenaire de vie du défunt peut bénéficier d’un abattement pour prestations de prévoyance de 256 000 EUR au total. Cet abattement n’est accordé qu’une seule fois par succession. Il s’agit d’un abattement personnel dont le montant est indépendant de la valeur réelle de l’acquisition ou de la succession.
Enfants et petits-enfants
Les enfants du défunt peuvent également bénéficier d’un abattement pour prestations de prévoyance conformément à l’art. 17 al. 2 ErbStG. Le montant dépend de l’âge et est fixé par le législateur via un barème. Pour les enfants jusqu’à l’âge de 27 ans, l’abattement est dégressif et dépend de l’âge au moment du décès.
Les petits-enfants ne bénéficient de cet abattement que si les deux parents sont décédés ou n’ont pas droit à l’abattement.
Conditions et motifs d’exclusion
La demande de l’abattement pour prestations de prévoyance suppose que l’acquisition s’effectue par succession, legs ou réserve héréditaire. Si l’assuré décède et qu’un droit à une prestation de prévoyance est créé, l’abattement s’applique. Si, par exemple, l’acquéreur cesse d’être bénéficiaire suite à un divorce ou à la dissolution d’un partenariat avant le décès, l’abattement est supprimé.
Calcul et imputation de l’abattement pour prestations de prévoyance
Étendue et transfert
L’abattement est accordé en plus des abattements personnels habituels selon l’art. 16 ErbStG. La classe d’imposition applicable à l’abattement pour prestations de prévoyance dépend de la relation au défunt.
Imputation des prestations de prévoyance
Selon l’art. 17 al. 2 ErbStG, certaines prestations de prévoyance sont imputées sur l’abattement pour prestations de prévoyance, dans la mesure où elles sont exonérées d’impôt ou imposées à taux réduit. Il s’agit notamment :
- Pensions de réversion de l’assurance retraite légale
- Pensions de retraite versées au titre des dispositions statutaires applicables aux fonctionnaires
- prestations de prévoyance comparables versées par l’employeur ou un organisme public
La rente ou la prestation versée annuellement est déduite de l’abattement pour prestations de prévoyance sur la base de la valeur capitalisée déterminée selon la loi d’évaluation. L’abattement est ainsi réduit en conséquence, mais au maximum jusqu’à zéro.
Conséquences fiscales en cas d’épuisement de l’abattement
Si la valeur des prestations de prévoyance n’excède pas l’abattement, la part acquise à ce titre n’est pas imposable. Si la valeur capitalisée dépasse l’abattement, la part excédentaire est imposée comme acquisition taxable.
Particularités et distinctions
Distinction entre l’abattement pour prestations de prévoyance et les autres abattements
L’abattement pour prestations de prévoyance est indépendant des abattements personnels généraux de l’art. 16 ErbStG ou d’autres avantages fiscaux matériels. Il ne concerne que les prestations de prévoyance des groupes de personnes mentionnés dans la loi.
Aspects internationaux
En cas de succession transfrontalière ou de nationalité étrangère, les dispositions de l’ErbStG s’appliquent en principe aussi à l’abattement pour prestations de prévoyance, dès lors que le droit applicable à la succession est le droit allemand ou que les biens sont situés en Allemagne.
Importance pratique et portée de l’abattement pour prestations de prévoyance
L’abattement pour prestations de prévoyance revêt une grande importance en planification successorale pour alléger la charge fiscale des proches. Par une structuration ciblée de la transmission, il est possible d’optimiser le recours à cet abattement au sein de la famille. Les personnes imposables peuvent organiser leur succession de manière à utiliser pleinement cet abattement et à réduire au minimum la charge fiscale résiduelle.
Jurisprudence et pratique administrative
Les tribunaux et l’administration fiscale ont précisé les conditions d’application et les modalités d’imputation de l’abattement pour prestations de prévoyance à travers divers arrêts et instructions administratives. Dans le passé, il a souvent été contesté de savoir comment évaluer la valeur capitalisée ou les droits réels à pension (voir les directives d’application de l’ErbStG et les réglementations administratives fédérales).
Conclusion
L’abattement pour prestations de prévoyance selon l’art. 17 ErbStG est un avantage fiscal central pour le conjoint, le partenaire de vie et les enfants dans le cadre de l’impôt sur les successions. Il accorde un abattement supplémentaire sur certaines prestations de prévoyance, celui-ci devant cependant être réduit d’autres prestations exonérées. La mise en œuvre pratique requiert une connaissance précise des conditions légales et de leur application au cas d’espèce.
Voir aussi :
- Impôt sur les successions
- Impôt sur les donations
- [Freibetrag Erbschaftsteuer]
- Loi d’évaluation fiscale (BewG)
Questions fréquemment posées
Comment l’abattement pour prestations de prévoyance est-il appliqué en matière d’impôt sur les successions ?
L’abattement pour prestations de prévoyance vise, dans le cadre de la législation sur l’impôt sur les successions, à traiter de manière fiscalement privilégiée certains avantages issus d’une prévoyance (tels que des droits à pension servis au conjoint survivant ou aux enfants). L’imputation s’effectue en plus de l’abattement personnel général prévu par l’art. 16 ErbStG. L’abattement est déduit, sur demande, de l’actif imposable dès lors qu’un droit correspondant existe. Les conditions de l’art. 17 ErbStG sont déterminantes. Si le bénéficiaire de la succession perçoit plusieurs prestations de prévoyance, l’abattement n’est cependant pris en compte qu’une seule fois. Il ne peut être retranché que dans la mesure où aucune autre prestation de prévoyance exonérée au titre d’une autre législation (par exemple selon l’art. 3 n° 50 EStG) n’est imputée sur l’actif acquis. Le montant concret de l’abattement dépend de la classe d’imposition et de la limite d’âge éventuelle. L’existence du droit à la prestation de prévoyance doit être justifiée par les documents appropriés (ex. notification de pension, justificatifs de droit de la fonction publique).
Quelles sont les pièces justificatives requises pour bénéficier de l’abattement pour prestations de prévoyance ?
Pour bénéficier de l’abattement pour prestations de prévoyance, l’administration fiscale exige une documentation complète du droit à la prestation. Cela inclut notamment les actes de décès du défunt, les justificatifs de lien conjugal ou de filiation (tels que certificats de mariage ou de naissance), les notifications d’octroi de rentes de conjoint ou d’orphelin, ainsi que des informations détaillées sur le type et le montant des prestations accordées. Si l’acquéreur est fonctionnaire, les droits à pension doivent être justifiés par une attestation du service de gestion des pensions. Si plusieurs prestations de prévoyance existent pour divers motifs (ex. retraite professionnelle et légale), tous les documents doivent être joints. L’administration fiscale vérifie le droit à l’abattement et son montant sur la base de ces pièces.
L’abattement pour prestations de prévoyance peut-il être réduit ou supprimé ?
Oui, une réduction ou la suppression de l’abattement intervient notamment si l’acquéreur perçoit déjà des prestations de prévoyance exonérées selon d’autres dispositions, ou si des prestations de l’assurance retraite légale doivent être prises en compte. Conformément à l’art. 17 al. 2 phrase 2 ErbStG, l’abattement est diminué de la valeur capitalisée des droits à pension légale si ceux-ci reviennent à l’acquéreur du fait du décès du défunt. L’abattement est également supprimé lorsque seules des prestations non imposables ou hors du champ d’application de l’impôt sur les successions existent. L’imputation repose sur une formule de calcul particulière prenant en compte la valeur capitalisée des versements récurrents, l’espérance de vie et un taux d’intérêt légal. La réduction est impérative et s’applique indépendamment du moment de perception effectif de la prestation.
Des limites d’âge sont-elles à respecter pour l’abattement pour prestations de prévoyance ?
Oui, la législation sur l’impôt sur les successions prévoit, pour les enfants, des limites d’âge spécifiques jusqu’auxquelles ils peuvent bénéficier de l’abattement pour prestations de prévoyance. Selon l’art. 17 al. 2 ErbStG, les enfants du défunt y ont droit en principe seulement jusqu’à leur 27e anniversaire. Cette règle vise à garantir la protection des enfants mineurs ou en formation. Une fois l’âge limite atteint, le droit à l’abattement pour prestations de prévoyance disparaît et seul l’abattement personnel de l’art. 16 ErbStG reste applicable. Pour les conjoints, il n’existe pas de limite d’âge comparable ; l’abattement leur est accordé sans restriction liée à l’âge.
Comment la valeur capitalisée des prestations de prévoyance est-elle calculée ?
Le calcul de la valeur capitalisée des prestations de prévoyance s’effectue conformément aux dispositions de la loi d’évaluation fiscale (§§ 14, 15 BewG). Le montant annuel de la prestation doit être déterminé, en tenant compte d’éventuels intervalles de paiement différents. La valeur capitalisée est calculée sur la base du taux d’intérêt légal d’évaluation (actuellement 5,5 % par an) et de l’espérance de vie selon l’annexe 9 du BewG. Des coefficients actuariels sont utilisés pour tenir compte de l’âge du bénéficiaire et de la durée prévisible de la rente. La somme ainsi obtenue sert de base pour la réduction de l’abattement pour prestations de prévoyance. En cas de prestation temporaire, la valeur capitalisée est diminuée en conséquence.
L’abattement pour prestations de prévoyance est-il applicable en cas de concubinage non marié ?
Non, selon le droit allemand en vigueur sur l’impôt sur les successions, l’abattement pour prestations de prévoyance est réservé exclusivement aux conjoints, partenaires enregistrés conformément à la loi sur le partenariat de vie, ainsi qu’aux enfants biologiques et, le cas échéant, aux beaux-enfants ou enfants adoptifs. Les partenaires d’une union libre ne peuvent bénéficier de cet abattement, même si leur situation de prévoyance est similaire à celle d’un couple marié. Il en va de même pour les parents éloignés ou autres bénéficiaires. Cette distinction trouve son origine dans la volonté du législateur de privilégier fiscalement les modèles familiaux classiques, objectif que la jurisprudence a confirmé jusqu’à présent.
L’abattement pour prestations de prévoyance peut-il être utilisé plusieurs fois, par exemple lors de plusieurs décès successifs ?
L’abattement pour prestations de prévoyance est personnel et ne peut être demandé qu’une seule fois par acquisition à cause de mort. Si, par exemple, un enfant hérite à la fois de son père puis de sa mère dans un court laps de temps et a à chaque fois droit à une prestation de prévoyance, il bénéficie d’un (le cas échéant réduit) abattement pour chaque succession. Toutefois, pour chaque succession, l’abattement n’est accordé que si les conditions légales sont remplies et des justificatifs suffisants sont fournis. Il n’est pas possible d’« accumuler » plusieurs abattements lors d’un seul événement successoral. Chaque situation doit être appréciée individuellement.
