Octroi d’une maison de retraite dans le cadre de la transmission d’une exploitation agricole – pas une donation au conjoint ?
Dans le contexte des changements structurels de génération au sein des exploitations agricoles, le transfert de l’exploitation à un successeur est souvent associé à la conclusion de prestations dites de maison de retraite en faveur de la génération précédente et de leur conjoint. La qualification juridique et fiscale de ces droits de maison de retraite soulève notamment des questions complexes lorsque les bénéficiaires sont des personnes différentes du conjoint transmettant. Le traitement fiscal de l’octroi d’une maison de retraite au profit du conjoint a été récemment examiné par le Tribunal fiscal de Münster (arrêt du 06.05.2024, réf. 3 K 4592/24 Erb) dans une décision d’importance pratique.
Principes de l’accord de maison de retraite dans le contexte agricole
Définition et fonction de la maison de retraite
La maison de retraite constitue une prestation de soutien accordée au transmetteur de l’exploitation et souvent également à son conjoint après le transfert de l’exploitation agricole au successeur. Typiquement, le droit à la maison de retraite comprend un droit d’habitation, des prestations en nature ou en espèces ainsi que des prestations d’entretien pour la subsistance des ayants droit. La conclusion de telles prestations trouve généralement sa base dans un contrat notarié de transmission d’exploitation.
Pertinence en droit successoral et fiscal
Dans le cadre des transmissions d’exploitation, il convient notamment d’examiner si et dans quelle mesure les dons à d’autres personnes (ayant également droit) constituent une libéralité au sens du § 7 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG. La qualification fiscale en tant que donation est d’une importance capitale pour la détermination de l’impôt sur les donations et l’utilisation éventuelle des abattements.
Jurisprudence : Pas de donation par accord de maison de retraite au profit du conjoint
Points clés de la décision du Tribunal fiscal de Münster
Le Tribunal fiscal de Münster devait apprécier si l’octroi d’une maison de retraite au conjoint du transmetteur dans le cadre d’un contrat de transmission d’exploitation constitue une libéralité soumise à l’impôt sur les donations. Dans le cas d’espèce, l’exploitation a été transférée à un fils, tandis que le transmetteur et son épouse – mère du repreneur – se sont vu accorder une maison de retraite complète.
Le tribunal est arrivé à la conclusion qu’il ne s’agit pas d’un don imposable au conjoint du transmetteur. À l’appui de sa décision, le Tribunal a expliqué que le repreneur assume la contrepartie non seulement pour l’acquisition de l’exploitation, mais également dans le cadre des obligations liées à la succession d’entreprise en prenant soin du couple parental (beaux-parents).
Examen différencié de l’accord de soutien
La liaison économique étroite des droits de maison de retraite avec la transmission de l’exploitation en tant qu’unité économique a été déterminante. Le transmetteur et son conjoint sont généralement désignés conjointement comme ayants droit à la maison de retraite. Le tribunal reconnaît ainsi que la maison de retraite – même dans la mesure où elle profite au conjoint non transmetteur – doit être comprise comme une prestation de soutien unique destinée aux deux époux et ne peut être qualifiée de donation autonome au conjoint.
De plus, le tribunal souligne la collaboration étroite et permanente du conjoint dans l’exploitation comme contrepartie réelle et partie intégrante de la reconnaissance compensée par la maison de retraite.
Implications fiscales
Du point de vue fiscal, il n’y a pas réalisation des éléments constitutifs d’une donation au conjoint du transmetteur. Selon les juges, il n’y a pas d’enrichissement économique du conjoint, puisque la maison de retraite est conçue comme un élément intégratif du règlement de succession de l’exploitation. L’administration fiscale ne peut donc pas considérer dans des cas similaires qu’il s’agit d’une donation.
Évaluation et perspective
Importance pour la pratique
La décision montre que l’octroi de droits de maison de retraite dans le cadre de transmissions agricoles ne doit pas systématiquement être considéré comme une donation imposable au conjoint du transmetteur sous certaines conditions. Cela influence largement la conception des règlements de succession, tout en ouvrant la voie à des clarifications supplémentaires pour des cas présentant des configurations factuelles différentes, notamment en cas d’absence de collaboration conjointe ou de dispositions contractuelles divergentes.
Conséquences pour les impôts connexes
Outre l’impôt sur les donations, d’autres questions fiscales sont également pertinentes, par exemple en ce qui concerne l’évaluation des charges de maison de retraite, leur déductibilité en tant que charges spéciales, ainsi que les répercussions sur l’impôt sur le revenu. La décision du Tribunal fiscal correspond à la ligne de la jurisprudence suprême, tout en soulignant la profondeur d’analyse requise pour la conception contractuelle et la participation réelle du conjoint.
Note sur la procédure en cours
Il reste à voir si la décision deviendra définitive ou si l’administration fiscale interjettera appel. Le jugement définitif du Bundesfinanzhof pourrait conduire à des orientations supplémentaires. La présomption d’innocence s’applique tant qu’aucune décision définitive de la plus haute juridiction n’a été rendue.
Conclusion
La concession d’un logement de fonction dans le cadre de la transmission d’une exploitation agricole peut rester hors du champ fiscal selon la décision actuelle du tribunal financier de Münster, à condition qu’elle soit accordée au conjoint du cédant. Toutefois, la structuration juridique et fiscale individuelle de la succession générationnelle reste complexe, car même de légères déviations dans chaque cas peuvent conduire à des résultats différents. Les entreprises, investisseurs et particuliers fortunés confrontés à des défis similaires en matière de planification successorale ou ayant des incertitudes concernant les effets patrimoniaux ou fiscaux de configurations comparables trouveront des informations complémentaires ainsi que la possibilité d’une consultation juridique personnalisée en droit des successions auprès de MTR Legal Rechtsanwälte.
