Contestations en droit de l’insolvabilité des paiements de l’impôt sur le revenu des salaires – Incidences sur la responsabilité des gérants d’une SARL
La contestabilité en droit de l’insolvabilité des versements de l’impôt sur le revenu des salaires fait depuis des années partie des sujets centraux entre le droit des sociétés et le droit de l’insolvabilité. La question particulièrement importante est celle des conséquences (en matière de responsabilité) encourues lorsque les gérants d’une SARL continuent, malgré une insolvabilité imminente, à verser l’impôt sur les salaires à l’administration fiscale, et que ces paiements sont ultérieurement contestés par le liquidateur dans le cadre de la procédure d’insolvabilité. Le tribunal fiscal de Cologne (arrêt du 6 décembre 2005, réf. : 8 K 5677/01) a précisé les risques de responsabilité dans un arrêt largement commenté. Ce qui suit propose une analyse approfondie et structurée des arrières-plans, de la situation juridique et de l’importance pratique de ce domaine conflictuel.
Principes de la responsabilité des gérants pour les versements de l’impôt sur les salaires
Obligations légales et fondements de la responsabilité
La position organique de gérant d’une SARL implique l’obligation de satisfaire correctement aux obligations fiscales de la société. Ces obligations incluent le versement ponctuel de l’impôt sur les salaires (§ 41a EStG) à l’administration fiscale compétente. En cas de manquement à ces paiements par la société ou de faute du gérant, l’article 69 AO prévoit une responsabilité personnelle du gérant pour les montants d’impôt éludés ou impayés.
Particularités en droit de l’insolvabilité
Lorsque la procédure d’insolvabilité est ouverte concernant le patrimoine de la société, tous les paiements effectués après l’apparition de l’insolvabilité ou du surendettement doivent être vérifiés au regard des articles 129 et suivants de l’InsO. Les paiements qui désavantagent l’ensemble des créanciers peuvent être contestés et annulés par le liquidateur.
Point de controverse : contestabilité des paiements de l’impôt sur les salaires
Versement de l’impôt sur les salaires en période de crise
Lorsque la société entre en crise de liquidité, le gérant se trouve devant un dilemme : d’une part, il a l’obligation de verser l’impôt sur les salaires, sous peine d’une mise en responsabilité personnelle par l’administration fiscale selon l’article 69 AO. D’autre part, ce paiement peut être contestable en cas d’apparition (ou menace) d’insolvabilité, notamment selon l’article 130 InsO ou d’autres dispositions, car il privilégie un créancier individuel – ici l’administration fiscale en tant que créancier fiscal – et viole ainsi le principe d’égalité de traitement des créanciers.
Jurisprudence du tribunal fiscal de Cologne
Le tribunal fiscal de Cologne a précisé dans sa décision que la contestabilité en droit de l’insolvabilité des versements de l’impôt sur les salaires confère en principe au liquidateur le droit de récupérer les paiements effectués auprès de l’administration fiscale. Toutefois, cela ne décharge pas le gérant de sa responsabilité personnelle au titre de l’article 69 AO. Le tribunal a retenu que l’obligation fiscale de verser l’impôt sur les salaires existe indépendamment d’une contestation ultérieure en droit de l’insolvabilité. Même un remboursement ultérieur des paiements d’impôt à l’administrateur judiciaire par l’administration fiscale ne libère pas rétroactivement le gérant de son obligation fiscale pour les montants initialement versés.
Double charge et questions de recours
En cas d’annulation des paiements par rétrofacturation suite à l’insolvabilité, l’administration fiscale conserve en principe le droit d’engager la responsabilité du gérant pour l’impôt sur les salaires non payé. Le gérant est confronté au problème que le paiement initial à l’administration fiscale a été annulé, mais que l’obligation fiscale subsiste. Il en résulte un risque de double mise en cause : d’une part, le gérant peut être tenu au paiement par l’administration fiscale, d’autre part, il existe peu de possibilités effectives de recours contre le liquidateur ou la société.
Importance pratique et débat en matière de politique juridique
Conflits d’objectifs entre droit de l’insolvabilité et droit fiscal
La configuration décrite présente des risques considérables pour la direction : le respect de l’obligation fiscale de versement ne conduit pas nécessairement à une exonération définitive des risques de responsabilité personnelle si ultérieurement, par une contestation d’insolvabilité réussie, le paiement fiscal initial est annulé. Les dirigeants sont ainsi confrontés, contrairement à la notion juridique de « caractère libératoire », à des incertitudes existentielles.
Conséquences pour la pratique de gestion en temps de crise
La problématique concerne particulièrement la période de crise économique de la société, durant laquelle l’insolvabilité réelle ou le surendettement sont difficiles à détecter, et où les gérants sont régulièrement exposés au risque d’une mise en cause personnelle. La jurisprudence exige une observation et une documentation continues de la situation financière ainsi que des motifs des paiements ciblés.
Maintien de la responsabilité fiscale après remboursement
La décision du FG Cologne a renforcé la situation juridique : la restitution de l’impôt sur les salaires à l’administrateur judiciaire dans le cadre de la contestation ne conduit pas à une exonération rétroactive du directeur général de sa responsabilité conformément à l’article 69 AO. En effet, l’obligation de verser l’impôt sur les salaires demeure, ce qui peut entraîner une nouvelle mise en cause par l’administration fiscale.
Complexité de la responsabilité des dirigeants – conseil pour une évaluation individuelle des risques
La contestation en droit de l’insolvabilité des reversements d’impôt sur les salaires et la responsabilité continue qui en découle soulignent le rôle complexe et souvent à risque de la direction d’entreprise en situation de crise économique. L’absence de clarifications légales nettes et l’interaction entre les normes fiscales et celles du droit de l’insolvabilité accentuent le besoin d’une analyse approfondie des faits et d’un examen juridique détaillé.
En cas d’incertitudes liées aux décisions de paiement en période de crise ou aux risques de responsabilité des organes dirigeants, il est recommandé d’examiner attentivement la situation juridique actuelle ainsi que la jurisprudence associée. Les personnes intéressées peuvent obtenir des informations complémentaires et des conseils juridiques personnalisés en droit des sociétés auprès de l’équipe de MTR Legal Rechtsanwälte.
