Le recours constitutionnel contre la taxe sur le tabac pour les cigarettes électroniques reste sans succès – Décision de la Cour constitutionnelle fédérale
Le 12 décembre 2024, la Cour constitutionnelle fédérale (BVerfG) a rejeté un recours constitutionnel visant l’introduction de la taxe sur le tabac pour les cigarettes électroniques et les produits de vapotage associés (réf. : 1 BvR 1177/22). La requérante estimait que la nouvelle modification de la loi sur la taxe sur le tabac portait atteinte à plusieurs droits fondamentaux. La décision du tribunal revêt une grande importance non seulement pour les entreprises et consommateurs concernés, mais constitue également un signal fort quant au futur traitement fiscal et réglementaire des produits du tabac dits innovants.
Situation initiale et motifs du recours constitutionnel
En 2022, la loi sur la taxe sur le tabac a été modifiée dans le cadre de la loi de modernisation fiscale sur le tabac (« Tabaksteuermodernisierungsgesetz », TabStMoG), de sorte que les liquides pour cigarettes électroniques, même sans nicotine, sont désormais soumis à la taxe sur le tabac. Selon le législateur, cette modification visait à aligner la charge fiscale sur celle des produits du tabac traditionnels, en tenant particulièrement compte de considérations de politique sanitaire.
C’est contre cette extension à de nouveaux produits que s’est orienté le recours constitutionnel d’une entreprise du secteur. Plus précisément, la requérante se considérait lésée dans la liberté professionnelle (art. 12 al. 1 GG), dans le droit de propriété (art. 14 al. 1 GG) ainsi que dans le principe d’égalité (art. 3 al. 1 GG). En outre, elle critiquait que la nouvelle réglementation serait disproportionnée et violerait le principe de protection de la confiance légitime.
Contrôle de la constitutionnalité par la Cour constitutionnelle fédérale
Critère de l’examen
La Cour constitutionnelle fédérale a examiné les dispositions contestées au regard des droits fondamentaux concernés et du principe de proportionnalité propre à l’État de droit. La question centrale était de savoir si la charge résultant de la loi fiscale était constitutionnelle et proportionnée.
Appréciation de l’atteinte aux droits fondamentaux
Le tribunal a précisé que des atteintes à la liberté d’exercice professionnel et au droit de propriété dans le cadre de la perception fiscale sont en principe acceptables, à condition qu’elles reposent sur une base légale, qu’elles servent un objectif d’intérêt général légitime et qu’elles soient proportionnées. La taxe sur le tabac pour les cigarettes électroniques a été jugée objectivement justifiée, car elle vise à limiter la consommation de produits de vapotage innovants et à instaurer une justice fiscale entre différents produits de consommation. D’un point de vue juridique, la charge fiscale est ainsi jugée appropriée, nécessaire et adéquate au sens de la Loi fondamentale.
Principe d’égalité et protection de la confiance légitime
S’agissant du principe d’égalité, la Cour constitutionnelle fédérale n’a pas relevé de discrimination injustifiée par rapport aux produits du tabac classiques. Le législateur dispose notamment, dans le cadre de sa compétence d’organisation, du droit d’adapter la législation en tenant compte des nouvelles connaissances scientifiques et sociales et de développer ainsi les lois fiscales.
Concernant la protection de la confiance légitime, le tribunal a souligné que les opérateurs économiques doivent toujours s’attendre à ce que le cadre fiscal soit susceptible d’évoluer. Une violation de la confiance légitime n’a donc pas été constatée.
Légalité formelle et matérielle
Les exigences relatives à la procédure législative formelle ont également été respectées selon l’examen du tribunal. Ni le principe de clarté ni le principe général d’égalité n’ont été violés au regard de la Cour constitutionnelle fédérale.
Portée de la décision pour l’économie et la régulation
En rejetant le recours constitutionnel, la Cour constitutionnelle fédérale accorde un large pouvoir d’action à la politique financière et de régulation, en particulier pour les produits innovants tels que les liquides pour cigarettes électroniques. La décision souligne que le législateur peut réagir avec souplesse aux évolutions en matière de protection des consommateurs et de la santé, et inclure de nouvelles catégories de produits dans la charge fiscale. Les acteurs du marché doivent rester attentifs à la dynamique constante dans le domaine de la régulation et de la fiscalité des nouveaux produits de consommation.
Portée pour les entreprises – Risques fiscaux et sécurité de planification
Pour les entreprises du secteur des produits de substitution au tabac et à la nicotine, le traitement fiscal de ces biens demeure un défi. Au vu de la décision, il faut s’attendre à de futures adaptations réglementaires, dont les impacts sur la rentabilité et la structure juridique des modèles économiques devront être analysés avec soin. Les décisions d’investissement prospectives et l’orientation stratégique des activités acquièrent ainsi une importance croissante à la lumière de la jurisprudence actuelle.
Conclusion
Par sa décision, la Cour constitutionnelle fédérale a clairement établi que l’introduction de la taxe sur le tabac pour les liquides et les produits apparentés est conforme à la Loi fondamentale. La prise en compte des intérêts des consommateurs, de la santé publique et de la concurrence justifie une large marge de manœuvre pour le législateur. Cette décision fait référence pour le traitement fiscal des produits innovants dans le secteur des produits de plaisir et de dépendance.
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