Traitement fiscal de la TVA pour les installations photovoltaïques – Précisions concernant l’achèvement entre 2022 et 2023
Le tribunal d’instance de Munich a été saisi d’une affaire concernant le traitement de la TVA appliqué à une installation photovoltaïque, laquelle a été installée en 2022 mais n’a été finalisée et prête à fonctionner qu’en 2023 (affaire : 158 C 24118/23). Au cœur du litige figurait la question de savoir si, dans une telle situation, la TVA devait encore être versée sur les prestations, ou si les nouvelles règles d’exonération de TVA applicables aux installations photovoltaïques s’appliquaient déjà.
Bases légales et nouvelle réglementation à compter du 1er janvier 2023
Mise en œuvre de l’exonération de la TVA
Depuis le 1er janvier 2023, conformément à l’article 12, alinéa 3, de la loi sur la TVA allemande (UStG), le taux de TVA pour la livraison, l’importation, l’acquisition intracommunautaire et l’installation de panneaux photovoltaïques sur des bâtiments privés, publics ou autres a été fixé à 0 %, à la condition que l’installation réponde à certains critères (par exemple des limites de capacité). Par cette mesure législative, le législateur vise à encourager le développement des énergies renouvelables au moyen d’incitations économiques, tout en allégeant les obstacles bureaucratiques.
Distinction : livraison, montage et mise en service
Dans l’évaluation fiscale, il convient de différencier le moment où la prestation déterminante a lieu. Dans le cas de l’installation photovoltaïque en question, le montage avait été achevé en 2022, mais la mise en service officielle n’a eu lieu qu’en 2023. Cette distinction est importante, car la TVA devient en principe exigible à l’exécution de la prestation.
Principes retenus par le tribunal et argumentations principales
Achèvement de la prestation essentielle comme moment déterminant
Le tribunal a précisé que, pour l’application du taux zéro, c’est l’achèvement final de l’installation photovoltaïque prête à fonctionner qui fait foi – c’est-à-dire le moment où l’installation est totalement mise en place et que les conditions pour son exploitation sont remplies. En cas de montage échelonné ou successif, la date de la dernière prestation essentielle est déterminante pour la date fiscale de la prestation.
Pas d’obligation de TVA pour les cas transitoires
En l’espèce, le tribunal d’instance a jugé que les conditions pour l’application du taux zéro conformément à l’art. 12 al. 3 UStG étaient réunies, puisque la remise et la mise en service de l’installation n’ont eu lieu qu’en 2023. Les prestations préalables réalisées en 2022 n’y changent rien, car ce n’est qu’avec l’achèvement et la remise que la livraison ou la prestation imposable est considérée comme réalisée. Par ailleurs, la législation sur la TVA prévoit explicitement que les prestations partielles fournies dans le cadre d’un contrat de livraison d’ouvrage sont considérées dans leur ensemble comme une seule prestation, à moins qu’elles ne fassent l’objet de facturations distinctes.
Portée pratique lors de l’installation et de la facturation des installations photovoltaïques
Conséquences pour les exploitants et installateurs d’installations
La décision apporte une sécurité juridique en ce que, pour les projets réalisés durant les années 2022/2023, c’est l’achèvement final qui fait foi. Pour les propriétaires d’installations, cela signifie que lorsqu’une installation n’est mise en service qu’en 2023, ils ne doivent pas payer de TVA sur les frais d’installation, même si les travaux ont été principalement réalisés l’année précédente. Les entreprises du secteur solaire bénéficient ainsi de règles claires en matière de facturation, à condition que d’éventuels acomptes ne constituent pas des prestations partielles distinctes et facturables de manière indépendante.
Distinction lors de la facturation et risques de responsabilité
Les entreprises d’installation et les exploitants d’installations ont tout intérêt à établir les contrats de construction et de réception des systèmes photovoltaïques de manière soignée et transparente. La classification des prestations partielles peut avoir des conséquences fiscales, en particulier lorsque les contrats s’étendent sur plusieurs années. Des erreurs dans la facturation peuvent entraîner des demandes de rappels d’impôts ou des restitutions, ce qui donne souvent lieu à des litiges en pratique entre les parties contractantes.
Conclusion et perspectives
La décision du tribunal d’instance de Munich apporte une clarté importante concernant le traitement fiscal des installations photovoltaïques, qui concerne la période de transition entre l’ancienne et la nouvelle législation. Cela vise aussi bien les investisseurs privés que professionnels désireux de sécurité juridique et de fiabilité dans leurs prévisions. Il reste toutefois conseillé d’examiner chaque situation concrète à la lumière de la législation en vigueur, notamment du fait que certaines procédures judiciaires restent en cours et que toutes les questions d’interprétation ne sont pas encore définitivement tranchées.
Sources
Les informations présentées s’appuient notamment sur la motivation du jugement du tribunal d’instance de Munich du 26.11.2024 (affaire : 158 C 24118/23), disponible sur <a href="https://urteile.news/AG-Muenchen158-C-2411823Fuer-eine-2022-errichtete-aber-erst-2023-fertiggestellte-Photovoltaik-Anlage-ist-keine-Umsatzsteuer-zu-zahlen~N34586″>urteile.news.
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