Pas de déduction au titre des dépenses spéciales pour la pension alimentaire durant l’année de séparation
Le Niedersächsische Finanzgericht (tribunal des finances de Basse-Saxe) a jugé, par décision du 26 août 2026 (Az. 9 K 10/26), que les prestations alimentaires versées au conjoint durablement séparé ne peuvent pas être déduites, au titre de la période d’imposition de la séparation, comme dépenses spéciales en application du § 10 Abs. 1a Nr. 1 EStG (loi allemande relative à l’impôt sur le revenu). Le recours a été rejeté sur le fond.
Selon le tribunal, la déduction au titre des dépenses spéciales est exclue dans cette configuration, bien qu’une telle restriction ne ressorte pas directement du libellé de la disposition. Sont plutôt déterminants, d’après lui, l’esprit et la finalité du § 10 Abs. 1a Nr. 1 EStG ainsi que le classement systématique de la norme par rapport aux règles relatives à l’imposition des époux.
La décision concerne une question qui n’a jusqu’à présent pas été tranchée par la juridiction suprême. Le Niedersächsische Finanzgericht a admis le recours en Revision ; la procédure est pendante devant le Bundesfinanzhof (BFH, Cour fédérale des finances) sous le numéro de dossier X R 26/26.
Finalité du § 10 Abs. 1a Nr. 1 EStG
Compensation de la disparition de l’avantage du splitting
Selon la motivation du Niedersächsische Finanzgericht, le § 10 Abs. 1a Nr. 1 EStG vise essentiellement à atténuer les conséquences fiscales résultant de la disparition de l’avantage lié au splitting. D’après le tribunal, cette finalité ne joue pas encore au cours de l’année de séparation des époux.
Durant l’année de séparation, les époux conservent la possibilité de choisir l’imposition commune. Ils peuvent ainsi continuer à bénéficier de l’imposition selon le barème du splitting. Tant que ce droit d’option existe, le tribunal ne voit pas de place pour prendre en compte, en plus, les prestations alimentaires versées au conjoint durablement séparé comme dépenses spéciales en application du § 10 Abs. 1a Nr. 1 EStG.
Le motif déterminant de la décision est donc la primauté de l’imposition des époux, tant que l’imposition commune avec application du barème du splitting reste envisageable durant l’année de séparation.
Classement systématique en droit de l’impôt sur le revenu
Le Niedersächsische Finanzgericht fonde également sa décision sur des considérations systématiques. Selon lui, les dispositions relatives à l’imposition des époux prennent déjà largement en compte la répartition des revenus et des charges entre époux.
Selon la décision, cela inclut également la prise en compte des dépenses alimentaires générales dans le cadre du système d’imposition des époux. Dans ce contexte, l’économie de la loi plaide contre une déduction supplémentaire des prestations alimentaires comme dépenses spéciales durant l’année de séparation.
Les considérations essentielles du tribunal peuvent être résumées comme suit :
-
Selon la décision, le libellé du § 10 Abs. 1a Nr. 1 EStG ne contient aucune restriction expresse pour l’année de séparation.
-
Selon le tribunal, la restriction découle de l’esprit et de la finalité de la disposition.
-
La finalité de la norme consiste à atténuer la disparition de l’avantage du splitting.
-
Au cours de l’année de séparation, le droit d’option pour l’imposition commune subsiste.
-
L’imposition des époux prend largement en compte la répartition des revenus et des charges entre époux.
Restitution dans le délai en cas de délai de recours manqué
Information relative à l’absence de transmission électronique
Outre la question de fond relative à la déduction au titre des dépenses spéciales, le Niedersächsische Finanzgericht s’est également penché sur la restitution dans le délai en cas de délai de recours manqué. En vertu du § 56 Abs. 1 Satz 1 FGO (code allemand de procédure devant les juridictions financières), la restitution dans le délai doit être accordée au demandeur, sur requête, lorsque certaines conditions sont remplies.
Le tribunal a jugé que la restitution dans le délai peut être envisagée lorsque, après réception du recours, le tribunal n’a pas informé le demandeur, dans le cours ordinaire de l’activité judiciaire, de l’absence de transmission électronique. La question déterminante était de savoir si une omission procédurale du tribunal pouvait supplanter une faute antérieure du demandeur.
Référence à la jurisprudence du Bundesfinanzhof
À cet égard, le Niedersächsische Finanzgericht s’est référé à la jurisprudence du Bundesfinanzhof. Selon celle-ci, une partie à la procédure peut s’attendre à ce que les erreurs manifestes soient détectées par le tribunal saisi dans un délai raisonnable.
La jurisprudence cite par exemple l’absence de signature lorsque celle-ci est nécessaire pour respecter un délai. Dans de tels cas, il découle du devoir procédural d’assistance du tribunal que des mesures doivent être prises, dans le cadre d’un fonctionnement régulier, afin d’éviter l’expiration imminente d’un délai.
Si une telle indication n’est pas donnée dans le cours ordinaire de l’activité judiciaire, l’omission du tribunal peut, selon la jurisprudence exposée, supplanter la faute antérieure du demandeur. Il convient alors d’accorder la restitution dans l’état antérieur.
Recours en Revision pendant devant le Bundesfinanzhof
La clarification par la juridiction suprême reste attendue
Le Niedersächsische Finanzgericht a admis le recours en Revision. Selon les informations disponibles, l’admission a été prononcée en raison de l’importance fondamentale de l’affaire et aux fins du développement du droit. La procédure de Revision est pendante devant le Bundesfinanzhof sous le numéro de dossier X R 26/26.
Il n’existe donc pas encore de décision définitive de la juridiction suprême. La question de savoir si les prestations alimentaires versées à un conjoint durablement séparé peuvent être déduites comme dépenses spéciales au cours de l’année de séparation demeure, jusqu’à une décision du Bundesfinanzhof, non tranchée par la juridiction suprême.
La décision du Niedersächsische Finanzgericht porte le numéro de dossier 9 K 10/26 et date du 26 août 2026.
Importance pour les structurations fiscales durant l’année de séparation
La décision montre que le traitement fiscal des prestations alimentaires durant l’année de séparation dépend essentiellement de l’interaction entre la déduction au titre des dépenses spéciales et l’imposition des époux. Selon l’avis du Niedersächsische Finanzgericht, le maintien de l’accès à l’imposition commune avec barème du splitting s’oppose, pendant cette période, à la déduction au titre des dépenses spéciales prévue par le § 10 Abs. 1a Nr. 1 EStG.
Pour les entrepreneurs, les investisseurs et les particuliers fortunés, les questions fiscales liées à la séparation, à la pension alimentaire et au choix du mode d’imposition peuvent avoir une importance économique considérable. MTR Legal Rechtsanwälte accompagne ses clients dans les questions de droit fiscal en lien avec les structures patrimoniales privées et entrepreneuriales. Vous trouverez de plus amples informations sous conseil juridique en droit fiscal.
