Aucune réduction d’impôt pour les paiements anticipés volontaires sur des prestations d’artisans : situation juridique actuelle et conséquences pour les contribuables
Le tribunal fiscal de Düsseldorf a précisé, le 20 septembre 2023 par décision du 14 K 1966/23 E, que les paiements anticipés volontaires pour des prestations artisanales non encore réalisées, dans le cadre du § 35a EStG, ne donnent pas droit à un avantage fiscal. Cette décision précise les exigences actuelles en matière de prise en compte fiscale des services domestiques et des travaux d’artisan et met en lumière l’interprétation restrictive des conditions légales face à des montages visant à obtenir une économie d’impôt par le biais de paiements anticipés.
Contexte juridique du § 35a EStG
Avec le § 35a EStG, le législateur a ouvert aux contribuables la possibilité de déduire directement de l’impôt sur le revenu, jusqu’à un certain plafond, les dépenses engagées pour des services à domicile et des prestations d’artisans. La condition préalable est que la prestation soit effectivement effectuée dans le foyer du contribuable et qu’un paiement non numéraire puisse être prouvé.
Champ d’application et éléments constitutifs
Il est essentiel que la déduction selon le § 35a EStG suppose que le paiement ainsi que la réalisation de la prestation d’artisan bénéficiaire interviennent tous deux pendant la période d’imposition concernée. La disposition vise à lutter contre le travail dissimulé et à promouvoir l’attribution légale de travaux dans le secteur privé. Toutefois, elle n’est pas destinée à favoriser fiscalement de simples paiements anticipés pour des services non encore exécutés.
Décision du tribunal fiscal de Düsseldorf : distinction entre paiement anticipé et autres modalités
Le tribunal fiscal de Düsseldorf a dû se prononcer sur un cas où le demandeur avait commandé des prestations d’artisan et versé l’intégralité du paiement à l’avance l’année précédente – à un moment où les travaux n’avaient pas encore commencé. La reconnaissance fiscale de ce paiement a toutefois été refusée par l’administration fiscale ainsi que par le tribunal.
Points essentiels du jugement
Les juges ont souligné que le simple paiement ne peut justifier à lui seul un allègement fiscal, si l’exécution simultanée dans le temps et par les matériaux de la prestation artisanale n’est pas prouvée. La réalisation effective du service au cours de l’année concernée est une condition du § 35a EStG. Les paiements anticipés ayant pour seul but de bénéficier d’un avantage fiscal, sans prestation immédiate en contrepartie, ne sont donc pas favorisés.
Distinction avec acomptes et paiements partiels
Le tribunal fiscal fait également la différence entre les acomptes ou paiements partiels autorisés dans le cadre de travaux en cours et les paiements anticipés volontaires, comme dans le cas d’espèce, pour des prestations qui ne seront fournies que l’année suivante. Si les acomptes sont possibles lors de la progression des travaux avec une preuve d’exécution rapprochée dans le temps, un paiement anticipé isolé ne remplit pas l’exigence légale de prestation effective.
Optimisation fiscale – Conseils pratiques
En particulier pour les projets de rénovation ou de modernisation plus importants, il est conseillé de bien documenter les dates d’exécution des travaux et des paiements. L’avantage fiscal du § 35a EStG ne peut être invoqué que si le paiement et l’exécution des travaux ont lieu la même année ou, à tout le moins, dans un délai rapproché. Un paiement anticipé seul ne permet toutefois pas de bénéficier d’une réduction d’impôt.
Pertinence pour la planification et la rédaction des contrats
Les contribuables doivent veiller, lors de la commande de prestations artisanales, à ce que les travaux soient réalisés dans un court délai pour concrétiser l’avantage fiscal. L’accord d’acomptes est à cet égard admis tant que ceux-ci reflètent l’avancement réel du projet.
Conclusion et perspectives
La décision du tribunal fiscal de Düsseldorf met en évidence qu’une planification fiscale ciblée liée aux prestations d’artisans nécessite une coordination précise du paiement et de la réalisation effective de la prestation. Le simple décalage anticipé du paiement n’ouvre pas droit à une réduction d’impôt au sens du § 35a EStG. Les contribuables ont donc tout intérêt, lors de travaux planifiés, à veiller à une documentation claire et compréhensible et à coordonner la date du paiement avec l’achèvement effectif de la prestation de l’artisan.
Moyens de contact pour une consultation juridique
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Source : Finanzgericht Düsseldorf, 14 K 1966/23 E ; situation au 20.09.2023 (procédure définitive)
