Même les participations anciennes doivent être déclarées – OLG Hambourg, réf. 2 Orbs 38/24
Les participations dans des sociétés étrangères doivent être signalées aux autorités fiscales allemandes en cas de déménagement en Allemagne. L’OLG Hambourg l’a clairement confirmé par décision en date du 26 novembre 2024 (réf. 2 Orbs 38/24). Ainsi, la participation dans une société étrangère doit être déclarée dans le délai prévu.
En Allemagne, conformément à l’article 138 paragraphe 2 phrase 1 n° 3 AO (Code des impôts), une obligation de déclaration existe pour les participations qualifiées dans une société étrangère. L’OLG Hambourg a maintenant statué que cette obligation de notification s’applique également lorsque les parts dans la société ont été acquises avant le déménagement en Allemagne. Condition sine qua non : que le contribuable ait son domicile ou sa résidence habituelle en Allemagne, selon le cabinet d’avocats fiscalistes MTR Legal Rechtsanwälte, spécialisé également dans les questions fiscales transfrontalières.
L’obligation de déclaration ne concerne pas uniquement les participations, mais s’applique aussi aux revenus salariaux perçus sur le territoire allemand. Pour les ressortissants, des règles fiscales particulières peuvent s’appliquer, notamment en ce qui concerne la taxation et l’étendue de l’obligation fiscale. La fiscalité dépend de la portée des revenus réalisés en Allemagne ou à l’étranger. En général, la déclaration s’effectue par une demande auprès de l’autorité compétente, accompagnée des justificatifs nécessaires concernant la participation et la provenance des revenus.
Un exemple : un ressortissant allemand qui s’installe en Allemagne et détient déjà des parts dans une société étrangère dont il perçoit un salaire doit déclarer cette participation ainsi que les revenus y afférents au fisc. L’obligation de déclaration pour les participations à l’étranger diffère de celle pour les participations en Allemagne, dans la mesure où les revenus et participations réalisés à l’étranger doivent être déclarés séparément.
Parts dans des sociétés de capitaux détenues avant le déménagement en Allemagne
Dans l’affaire de base, un contribuable avait déménagé en Allemagne et détenait déjà des parts dans des sociétés de capitaux étrangères. En matière de participations dans des entreprises, il convient de distinguer différentes formes telles que la SA et la société de personnes ; le terme de participation englobe à la fois les sociétés de capitaux et les sociétés de personnes ainsi que leur qualification juridique. Le capital social, le capital de base et les apports des associés sont des éléments essentiels de la société de capitaux et déterminent le montant du capital ainsi que la base de la responsabilité. Dans une SA, l’assemblée générale est l’organe suprême qui décide des questions fondamentales, tandis que dans une société de personnes, les associés gèrent directement l’entreprise. Le traitement fiscal des revenus et des gains provenant de ces participations est pertinent, notamment dans le cadre de l’exploitation, ces revenus étant soumis à différentes règles fiscales. Le patrimoine de la société est constitué par les apports des associés et soumis à certaines règles de responsabilité. La participation dans les entreprises peut avoir diverses finalités et concerner plusieurs domaines, comme l’investissement en capital, la participation aux décisions ou l’influence stratégique. Il n’a pas communiqué ces participations aux autorités fiscales allemandes. Le fisc a donc infligé une amende de 30 000 euros pour non-déclaration légère de l’acquisition d’une participation directe dans quatre sociétés de capitaux. Le tribunal compétent a donné raison au contribuable en annulant l’amende, estimant que l’obligation de déclaration ne concernait que les parts acquises après le déménagement.
Le parquet a contesté cette relaxe par voie de pourvoi en cassation et a obtenu gain de cause auprès de l’OLG Hambourg. L’OLG a considéré que la vision restrictive du tribunal de première instance était erronée et a annulé la relaxe.
Importance fiscale des participations transfrontalières
L’OLG Hambourg a rappelé l’objectif de l’obligation de déclaration : permettre à l’administration fiscale de prendre connaissance rapidement des participations transfrontalières afin d’assurer un traitement et une taxation corrects des revenus issus de l’étranger. Le traitement de ces revenus est soumis à des règles particulières, notamment en matière de fiscalité internationale, l’étendue de l’obligation de déclaration incluant également la présentation des justificatifs appropriés. La règle et les finalités de l’obligation de déclaration visent à assurer la transparence des structures et des revenus afin de satisfaire aux obligations fiscales internationales. L’objectif de l’administration est de recenser tous les revenus étrangers pertinents afin de garantir une imposition conforme. Ces revenus sont souvent d’une importance fiscale particulière, par exemple lors de distributions de dividendes ou de cessions de parts. Si les anciennes participations étaient exemptées de l’obligation de déclaration, une part importante des situations potentiellement fiscalement pertinentes resterait inconnue. Il est donc essentiel, en particulier pour les contribuables nouvellement arrivés, que l’administration dispose d’une vue complète sur les structures existantes.
L’OLG Hambourg a également précisé que la déclaration auprès des autorités fiscales doit être effectuée conformément à l’article 138 paragraphe 5 AO dans un délai de 14 mois à compter de la fin de l’année civile au cours de laquelle a eu lieu le déménagement. Ainsi, une personne qui déménage en Allemagne en 2025 doit déclarer ses participations au plus tard en février 2027. Le non-respect de ce délai constitue une infraction administrative sanctionnée d’une amende selon l’article 379 AO, d’après l’OLG.
Pas d’erreur de droit inévitable
Le tribunal a également rejeté dans cette affaire que l’intéressé puisse se prévaloir d’une erreur inévitable sur l’interdiction. L’OLG a précisé qu’il aurait dû s’informer sur ses obligations de déclaration. En cas de doute, il est conseillé de déposer une demande de clarification juridique, car le respect des exigences légales et réglementaires applicables aux sociétés par actions telles que la GmbH ou la AG est d’une importance capitale.
Les contribuables doivent être conscients, selon la décision, qu’ils ont une obligation active de déclaration malgré les accords internationaux. Il ne suffit pas de se fier à l’échange automatique d’informations entre États. Même si, grâce à des accords internationaux tels que la norme commune de déclaration de l’OCDE ou la directive européenne sur l’entraide administrative, les informations financières sont désormais échangées au-delà des frontières, l’obligation de déclaration active subsiste. Des preuves, comme des documents officiels ou des justificatifs d’identité, sont indispensables dans le cadre de la procédure de déclaration pour attester du respect adéquat des obligations. Un exemple typique de violation est l’omission de déclaration d’un compte bancaire à l’étranger : dans ce cas, de lourdes amendes et des conséquences fiscales sont à prévoir.
Une transparence élevée exigée
Cela correspond également à l’idée fondamentale des initiatives de l’OCDE et de l’UE pour lutter contre l’évasion fiscale. La législation allemande joue un rôle central à cet égard et collabore étroitement avec d’autres États pour garantir le respect des obligations de déclaration. Le législateur veut s’assurer que les contribuables ne peuvent pas dissimuler leurs situations à l’étranger. Les obligations nationales de déclaration telles que l’article 138 AO complètent ainsi l’architecture globale de l’information en améliorant la qualité des données et en aidant les administrations fiscales à attribuer correctement les déclarations étrangères. L’OLG Hambourg s’inscrit dans ce développement international avec sa décision.
Pour les entreprises, l’obligation de déclaration est particulièrement importante car elle vise à créer de la transparence sur les activités économiques et les participations, en remplissant les objectifs des réglementations légales. L’étendue des obligations internationales de déclaration est considérable et contribue à renforcer la transparence en droit fiscal transfrontalier.
Toute personne venant s’installer en Allemagne avec des participations anciennes doit vérifier si une obligation de déclaration s’applique. Les violations de cette obligation peuvent coûter cher. Les investissements internationaux ne doivent pas être dissimulés aux autorités fiscales nationales.
La décision montre que la transparence joue un rôle primordial en droit fiscal international et que même l’acquisition des participations avant le déménagement en Allemagne n’exonère pas de cette obligation de déclaration.
Procédure administrative et protection des données
Dans le cadre de l’obligation de déclaration des participations à l’étranger, la procédure administrative et la protection des données en Allemagne ont une importance centrale. L’administration est chargée de mettre en œuvre de manière cohérente les dispositions légales concernant la participation à des sociétés de capitaux tout en respectant les droits des personnes et sociétés concernées. Surtout pour les participations internationales, telles que les actions ou autres parts sociales, le respect des bases juridiques et un examen minutieux des données déclarées sont indispensables.
Les associés d’une société de capitaux ont non seulement des droits, mais aussi des obligations découlant de la loi et des statuts respectifs. L’administration veille à ce que ces obligations – comme la déclaration dans les délais des participations à l’étranger – soient respectées. Parallèlement, la protection des données personnelles est une préoccupation majeure : les autorités sont tenues de traiter les informations sensibles des associés et des sociétés conformément aux règles de protection des données applicables et de les protéger contre tout accès non autorisé.
La compétence pour faire respecter l’obligation de déclaration appartient à diverses autorités et juridictions. La cour d’appel, comme par exemple l’OLG Schleswig-Holstein, joue un rôle important dans la jurisprudence et la révision des décisions administratives. En Allemagne, la justice est organisée de manière fédérale : chaque Land dispose de ses propres tribunaux et structures administratives, tandis que le gouvernement fédéral fixe et coordonne les cadres légaux au niveau national.
L’examen et l’application des lois et règlements pertinents par l’administration et les tribunaux garantissent la protection des droits des associés et des sociétés. Les juristes et juges contribuent à une interprétation et une mise en œuvre correctes des dispositions légales. En cas d’incertitudes ou de conflits, les autorités et les tribunaux offrent soutien et assistance pour assurer le respect de l’obligation de déclaration et remplir les missions publiques, telles que le financement des services publics par la fiscalité.
Globalement, il apparaît qu’une interaction fonctionnelle entre administration, protection des données et justice est indispensable pour appliquer efficacement l’obligation de déclaration des participations à l’étranger et protéger les droits de toutes les parties concernées. L’application rigoureuse des lois et le soutien des autorités offrent aux associés comme aux sociétés la sécurité juridique nécessaire en matière de droit fiscal international.
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