Évolutions actuelles concernant le dépôt de recours par les conseillers fiscaux : transmission électronique obligatoire
Le passage à la numérisation a entraîné des changements profonds dans le droit procédural fiscal allemand. En particulier, depuis 2023, une stricte exigence de forme s’applique pour la soumission des recours devant les tribunaux fiscaux. Les conseillers fiscaux et autres personnes habilitées à représenter des parties sont désormais tenus de transmettre leurs actes de procédure par voie électronique. Par décision du 9 janvier 2025 (n° 6 K 148/23), le tribunal fiscal de Hambourg a clarifié qu’à compter de l’entrée en vigueur des nouvelles dispositions, il n’est plus possible de déposer un recours valablement par e-mail ou voie postale lorsque celui-ci est effectué par un conseiller fiscal.
Contexte de l’introduction de la boîte aux lettres électronique spéciale pour conseillers fiscaux (beSt)
La base de cette évolution est l’obligation d’utiliser la boîte aux lettres électronique spéciale pour conseillers fiscaux (beSt), conformément au § 52d FGO en liaison avec le § 52a FGO. Depuis le 01/01/2023, la beSt a été introduite comme moyen de communication central pour les conseillers fiscaux dans la procédure devant la juridiction fiscale. Il en découle l’obligation de transmettre exclusivement par voie électronique tous les actes de procédure, y compris le dépôt du recours, à la juridiction compétente. L’objectif du législateur était d’optimiser l’efficacité, la transparence et la traçabilité des échanges entre la représentation fiscale et la justice.
Précision judiciaire : conséquences des dépôts non conformes à la forme
Dans le cas d’espèce, un conseiller fiscal avait déposé le recours au nom de sa clientèle à la fois par e-mail et par voie postale. Le tribunal fiscal de Hambourg a souligné que depuis 2023, ce mode de transmission ne répond plus aux exigences légales. En particulier, l’envoi par e-mail n’est pas suffisant pour être considéré comme une transmission électronique au sens des exigences procédurales, car il ne respecte pas les normes de sécurité et d’authenticité exigées pour l’utilisation de la beSt. Une requête transmise classiquement par courrier postal, même signée formellement, ne répond plus non plus aux exigences.
Ce durcissement ne concerne que les personnes habilitées à représenter, telles que les conseillers fiscaux. Pour les parties non représentées, qui peuvent toujours déposer leurs recours manuscrits sur papier, l’accès aux tribunaux demeure inchangé.
Conséquences juridiques d’un recours déposé de façon non conforme
Un recours déposé sans respecter la forme requise est considéré comme invalide. Cela a de lourdes conséquences pour le point de départ des délais de recours et peut entraîner la perte de positions juridiques. En principe, le tribunal doit rejeter comme irrecevable tout recours non déposé dans les formes, à moins qu’une régularisation ne soit effectuée dans un délai supplémentaire imparti. Dans des cas particuliers, une demande de restitution peut être formulée si le conseiller fiscal n’a pas pu, sans faute de sa part, respecter les nouvelles exigences. Cependant, la charge de la preuve et la barre pour obtenir une telle restitution sont élevées, notamment parce que la situation juridique est claire depuis 2023 et que l’accès à la beSt est jugé raisonnable et possible pour le cercle des destinataires.
Conseils pratiques pour les conseillers fiscaux et leur clientèle
Les conseillers fiscaux doivent veiller à disposer des conditions techniques nécessaires à l’utilisation de la beSt et s’assurer, lors de chaque échange avec le tribunal fiscal, d’employer le mode de transmission approprié. Les délais perdus en raison d’un dépôt non conforme à la forme ne peuvent être rétablis qu’exceptionnellement, par exemple en cas de dysfonctionnements techniques avérés et non imputables.
Les clients concernés par ces erreurs formelles peuvent subir d’importants désavantages juridiques. Il est donc recommandé de vérifier au préalable si le représentant mandaté dispose de l’infrastructure technique nécessaire et respecte les règles de procédure actuelles.
Environnement international et perspectives
Avec l’obligation d’utiliser la boîte aux lettres électronique pour les conseillers fiscaux, l’Allemagne s’aligne sur l’évolution européenne en matière de numérisation des procédures judiciaires. L’harmonisation des standards techniques et le développement de voies de communication sécurisées visent notamment à renforcer la traçabilité et l’efficacité de la protection juridique.
Dans quelle mesure d’autres obstacles ou facilités numériques s’imposeront à l’avenir reste à observer. Les conseillers fiscaux, entreprises et particuliers devraient suivre de près les évolutions actuelles et solliciter en temps utile un accompagnement juridique afin de ne pas compromettre leur propre protection juridique.
Conclusion
La décision du tribunal fiscal de Hambourg illustre l’importance centrale du respect des exigences formelles lors du dépôt de recours en procédure fiscale. Depuis 2023, les conseillers fiscaux sont tenus de déposer les recours exclusivement par voie électronique via la boîte aux lettres électronique spéciale. Tout manquement en la matière peut entraîner une perte irréparable de droits.
Pour toute question particulière relative à la procédure correcte de dépôt de recours, aux exigences de forme ou à l’utilisation de moyens de communication électroniques devant les tribunaux fiscaux, les Rechtsanwälte de MTR Legal restent à votre disposition comme interlocuteurs légalement sûrs.
