L’exonération de l’impôt sur les successions pour la résidence familiale n’est pas annulée lorsque l’utilisation personnelle du bien immobilier est déraisonnable pour l’héritier. Cela a été décidé par la BFH dans un jugement du 1.12.2021 (Référence : II R 18/20).
La résidence familiale peut être héritée en exonération d’impôt si certaines conditions sont remplies. Cela inclut, entre autres, que l’héritier utilise la résidence familiale héritée à des fins résidentielles pendant au moins dix ans, explique le cabinet d’avocats d’affaires MTR Rechtsanwälte. Si l’héritier déménage au cours de cette période de dix ans, l’impôt sur la succession devient rétroactivement exigible, à moins que l’héritier n’ait une raison impérieuse pour quitter le domicile.
Une telle raison impérieuse peut exister non seulement lorsque l’utilisation de la résidence familiale devient impossible pour l’héritier, mais aussi lorsqu’elle devient déraisonnable pour lui, a clarifié la Cour fédérale des finances.
Dans le cas concerné, la plaignante avait hérité la résidence familiale de son père et y vivait. Cependant, après sept ans, elle a déménagé et la maison a été démolie. Elle a fait valoir auprès de l’administration fiscale qu’en raison de son état de santé, elle pouvait à peine se déplacer dans la maison et ne pouvait plus y vivre sans aide extérieure. Cependant, l’administration fiscale a exigé l’impôt sur la succession. Le tribunal fiscal compétent a confirmé la demande : il n’existait pas de raison impérieuse pour le déménagement, car la plaignante aurait pu faire appel à une aide extérieure. Par conséquent, l’exonération de l’impôt sur la succession ne s’applique pas.
Cependant, la Cour fédérale des finances a vu les choses différemment, a annulé le jugement et a renvoyé l’affaire au tribunal fiscal. L’exonération de l’impôt sur la succession exige, conformément à l’article 13, paragraphe 1, numéro 4c de la loi sur l’impôt sur les successions et donations, que l’héritier utilise lui-même la résidence familiale héritée pendant dix ans, sauf s’il est empêché pour des « raisons impérieuses ». Impérieux comprend non seulement l’impossibilité, mais aussi le caractère déraisonnable de l’utilisation personnelle de la résidence familiale, a clarifié la BFH.
Des considérations purement économiques ne suffisent pas à justifier un caractère déraisonnable. C’est différent, cependant, si l’héritier, pour des raisons de santé, a besoin d’une aide si importante pour continuer à utiliser la résidence familiale qu’il ne peut plus être question de gestion de ménage autonome, selon la BFH. Le tribunal fiscal doit désormais vérifier cela.
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